Материально производственные запасы классифицируются по. Понятие материально-производственных запасов и их классификация

Материально-производственные запасы (МПЗ) в бухгалтерском учете - это активы, которые (п. 2 ПБУ 5/01):

• используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

О синтетическом и аналитическом учете МПЗ расскажем в нашей консультации.

Синтетический учет МПЗ

Основные синтетические счета, которые используются для бухучета МПЗ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 10 «Материалы;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

На счете 10 обобщается информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Счет 41 используется для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, ведущими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания, для синтетического учета товаров.

Организации, ведущие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, используют счет 43 для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Порядок определения фактической себестоимости МПЗ зависит от источника их поступления. Так, фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС (абз. 1 п. 6 ПБУ 5/01), а МПЗ, полученных безвозмездно, — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Проводки по бухгалтерскому учету МПЗ

Можно выделить следующие основные проводки, отражающие принятие МПЗ к учету и их списание:

Аналитический учет МПЗ

Аналитический учет МПЗ ведется, как правило, по местам их хранения и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В продажу поступает продукция. Производство невозможно без сырья и материалов. Именно они и получили название материально-производственных запасов. Кроме того, эти запасы приобретаются для организации перепродажи в дальнейшем, удовлетворения нужд управленческого аппарата. МПЗ в бухгалтерском учёте становятся важным инструментом.

Бухгалтерский учёт: в чём его задачи в данном случае

Для этой сферы выделяют несколько задач, выполняемых бухгалтерским учётом. Перечислим их:

1. Расчёты с поставщиками в соответствующие сроки, контроль материалов, которые ещё только в движении; отслеживание неотфактурованных поставок.
2. Отслеживание соблюдения установленных норм законодательства по запасам. На этом же этапе выявляют излишние и неиспользуемые материалы. После чего стараются их реализовать.
3. Своевременное официальное заполнение всей документации по действиям с материальными ценностями в движении. Кроме того, необходимо выявлять и отражать затраты, связанные с заготовкой ценностей, рассчитывать фактическую себестоимость использованных принадлежностей, отслеживание остатков в балансовых статьях и местах хранения.
4. Наконец, бухгалтерский учёт материально-производственных запасов на предприятии помогает контролировать ценность и сохранность вне зависимости от этапов обработки.

О классификации запасов согласно закону

При учёте материальных запасов необходимо опираться на такой документ, как ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных активов». Запасы, в основном, – это предметы для производственных процессов либо выполнения других трудовых функций. За один цикл в производстве уходит полный объём запасов. Приобретение и использование материалов приводит к затратам, которые потом переносятся на реализационную стоимость.

Законодательное и нормативное регулирование учета производственных запасов в РФ

Выделение следующих разновидностей возможно в зависимости от роли, выполняемой запасами на тех или иных этапах:

1. Инвентарные единицы, принадлежности, используемые в хозяйстве.
2. Запасные детали и то, что применяется в упаковке.
3. Возвратные разновидности отходов либо топливо.
4. Полуфабрикаты, приобретаемые у других.
5. Сырьё, основные разновидности материалов.

Для бухгалтерского учёта основной единицей измерения становится номенклатурный счёт, но используется не только данное понятие. Это могут быть однородные группы, партии либо другие подобные явления. МПЗ в бухгалтерском учёте – это единицы, которые могут измеряться по-разному. Главное, выбирать подходящую единицу так, чтобы она обеспечивала получение полной, достоверной информации относительно запасов и позволяла осуществлять контроль за движением, наличием всех необходимых составных компонентов.

Учёт: использование счетов

Обычно речь идёт о синтетических разновидностях. И обозначения берут следующие:

• «Готовая продукция»;
• «Общая группа товаров»;
• «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
• « Заготовление и приобретение ценностей»;
• «Материалы». При этом каждый сопровождается своим субсчётом.

Но есть отдельная группа так называемых забалансовых счетов. Они требуют отдельного разговора:

• 004 – обозначение товаров, принятых на комиссию;
• 003 – для материалов, которые находятся в обработке;
• 002 – ценности, на которые оформлено ответственное хранение.

Первичная документация: информация о формах

При организации учёта нельзя обойтись без следующих документов, играющих роль первичных источников информации:

• ведомости для описания остатков со склада;
• карточки для проведения учёта материалов на складах;
• накладные по отпуску;
• накладные для оформления перемещений по предприятию;
• список требований;
• карты с лимитно-заборной информацией;
• акт о приёмке;
• данные из доверенностей;
• ордера на приход.

Об оценке производственных запасов

Оприходование ценностей

Когда объект принимают к учёту, то опираются только на стоимость по факту. Руководство терпит определённые затраты по причине приобретения – из них и состоит фактическая себестоимость в итоге. Исключается из результатов подсчёта только сборы в связи с добавочной стоимостью, другие подобные перечисления. Законы РФ подробно описывают исключения. Опираться надо и на методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ.

Любое предприятие работает с фактическими расходами следующих групп:

1. Доставка активов до места, где они будут непосредственно применяться, сопутствующие вложения. Сюда же входят траты по программам страхования.
2. Перечисления для посредников, через которых были приобретены запасы полностью либо частично.
3. Невозмещённые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением той или иной единицы товара.
4. Таможенные пошлины, другие подобные отчисления.
5. Плата за консультации и снабжение информацией во время приобретения товаров.
6. Суммы, перечисляемые согласно соглашениям, заключённым с поставщиками.

Оценка материалов во время прибытия

Один из следующих методов может применяться руководством при проведении оценки:

1. С учётом тех товаров, которые приобретались первыми.
2. По среднему показателю.
3. По каждой единице, взятой отдельно.

Один метод можно применять на протяжении одного отчётного периода. Материальные запасы в бухгалтерском учёте – это инструмент, который не терпит резких движений.

Об инвентаризации

Инвентаризация имущества или активов в собственности у организации проводится минимум один раз за 12 месяцев , согласно действующей версии законодательства. Во время этой процедуры выясняют, какое количество активов имеется в распоряжении, используется фактически. Результаты данных измерений сверяются с данными регистров, которые ведутся в бухгалтерском учёте.

Все особенности процедуры инвентаризации определяются индивидуально руководителем. Всё зависит от текущих потребностей предприятия.

Министерство финансов России приняло отдельный приказ, где приводятся дополнительные рекомендации для тех, кто занимается бухгалтерским учётом, на малых и не очень предприятиях. Правила контролируют любые сферы деятельности, за исключением кредитных и бюджетных компаний.

Стоимость запасов

Определение стоимости зависит от того, каким способом были получены предметы в том или ином случае: за плату, безвозмездно, как результат производства самого предприятия или в качестве взноса для образования капитала по учёту. Стоимость любых приобретённых материальных ценностей – это затраты на покупку минус НДС и прочие виды возмещаемых налогов. Фактические траты, понесённые компанией, образуют цену продукции, произведённой этой компанией. Общие показатели по рынку определяют цены для товаров, которые приобретены безвозмездно. Он определяется на момент, когда ценности были приняты организацией.

Резерв для снижения стоимости

Резерв образуется на случай, если первоначальная цена товаров снижается либо когда они страдают от преждевременного износа. «Прочие доходы и расходы» - счёт, который используется бухгалтерами в данном случае.

Перемещение ценностей: оформляем документы

Любые операции, связанные с материалами на предприятии, должны оформляться соответствующими документами. Обычно используются первичные учётные разновидности, применяемые для работы бухгалтеров.

Главное требование – тщательно подходить к оформлению бумаг. Обязательно наличие подписи со стороны ответственных работников, а также руководителей. Следы соответствующих объектов в учёте тоже должны присутствовать. На главного бухгалтера и руководителей в структурных подразделениях возлагают ответственность по контролю за исполнением всех требований. Они же следят за таким явлением, как классификация МПЗ в бухгалтерском учёте.

Когда товарные ценности поступают на склад, специалист на предприятии проверяет соответствие между фактическим количеством и тем, что написано в сопроводительной документации. Приходный ордер выписывается, если несоответствия отсутствуют. Ордер оформляется на всё количество товаров, что поступило к хранению. Составление документов – ответственность заведующих на складе, в день поступления, в количестве одного экземпляра. Но бывают и другие ситуации.

1. Акт о приёмке материалов составляется, если выявлена разница между фактически отгруженными товарами и информацией из сопроводительных документов. Либо когда эти документы отсутствуют в принципе.
2. Акт составляется в двух экземплярах, второй передаётся поставщику.
3. Иногда подотчётные лица участвуют в передаче материальных ценностей. В этом случае также необходимо оформление приходных ордеров, согласно общим правилам.

Дополнительная информация об оформлении

Если составляется авансовый отчёт, то к нему должны быть оформлены оправдательные документы. Эта роль обычно передаётся:

• счета и чеки;
• квитанции;
• когда покупки совершаются при помощи населения либо рынков, актуально составление справок и актов.

Накладная на внутреннее перемещение нужна, когда товар переходит из подразделения в подразделение. Отдел снабжения должен выпустить специальные распоряжения. Только после этого оформляются сами накладные.

По методике, описанной выше, оформляется продукция, которая переработана либо изготовлена внутри структурных подразделений. Главное, чтобы процедура отпуска осуществлялась только на основании установленных лимитов. Сверхлимитные отпуски оформляются уже отдельными требованиями.

При расходе ценностей в связи с производственными процессами, а также удовлетворение других нужд предприятия, идёт оформление лимитно-заборных карт. Выпиской данных документов обычно занимается плановый отдел у компании либо отдел снабжения. Бумага оформляется в количестве двух экземпляров. Один вручается получателю, а другой остаётся на складе.

Дополнительно об инвентаризации

Инвентаризация нужна для того, чтобы документально подтвердить не только количество используемых материальных ценностей, но и их состояние к текущему моменту. Есть несколько ситуаций, при которых инвентаризация становится обязательным требованием:

1. Когда имущество передаётся для аренды либо на него оформляется выкуп, продажа. Или при реорганизации унитарных предприятий, принадлежащих государству и субъектам РФ.
2. Перед составлением отчётности у бухгалтеров за год.
3. Если появляется другое материально ответственное лицо.
4. Когда выявляются факты хищения имущества либо злоупотребления им, порчи.
5. При чрезвычайных происшествиях, вызванных непредвиденными факторами.

Главная цель любой инвентаризации – выяснить, сколько фактически имущества находится в собственности. При этом фактическое наличие обязательно сопоставляется с данными, полученными от бухгалтерского учёта. Отдельно проверяется, полностью ли отражены все текущие обязательства.

Предприятия могут сами решать, сколько раз проводится инвентаризация за отчётный период. Отдельно выбирается дата для мероприятия и список товаров, которые подлежат данной процедуре. Участие материально ответственных лиц – обязательное требование. Кроме того, можно пригласить специальную комиссию для решения данного вопроса.

К материально-производственным запасам относятся следующие активы :

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи (в т.ч. готовая продукция; товары, приобретенные для перепродажи);

Используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются на следующих счетах и субсчетах :

1) материалы (балансовый счет 10), в т.ч.:

Сырье и материалы (субсчет 10/1);

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (субсчет 10/2);

Топливо (субсчет 10/3);

Тара и тарные материалы (субсчет 10/4);

Запасные части (субсчет 10/5);

Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и непригодные для дальнейшего использования (металлолом, утильсырье и т.д.), изношенные шины, утильная резина (субсчет 10/6);

Материалы, переданные в переработку на сторону (субсчет 10/7);

Строительные материалы заказчиков-застройщиков (субсчет 10/8);

Инвентарь и хозяйственные принадлежности (субсчет 10/9);

2) товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи (балансовый счет 41), в т.ч.:

Товары на складах (субсчет 41/1);

Товары в розничной торговле (субсчет 41/2);

Тара под товаром и порожняя (субсчет 41/3);

Покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;

3) готовая продукция (балансовый счет 43).

Единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (по видам, группам, назначению) организация выбирает самостоятельно и закрепляет в . Это могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов

Принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости .

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования:

На заготовку и доставку материально-производственных запасов;

На услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

Расходы по страхованию;

7) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;

9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на специальном субсчете к счету 10 и распределять в конце месяца между запасами, списанными в производство, и остатками запасов на складах.

Пример . Входящее сальдо по субсчету 10/1 "Материалы по договорным ценам" - 3800 руб., по субсчету 10/11 "Транспортно-заготовительные расходы" - 2700 руб.

В отчетном периоде:

Получены материалы на сумму 60 000 руб. (НДС не учитывается);

Оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, - 1180 руб., в т.ч. НДС - 18%;

Оплачены услуги посредников по закупке материалов - 4720 руб., в т.ч. НДС - 18%;

Отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб.

Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам, а также составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 14 и 15).

Таблица 14

Фактическая себестоимость материальных ценностей за отчетный период

Таблица 15

Бухгалтерские записи по выполненным операциям

Торговые организации могут не включать в фактическую себестоимость приобретенного товара затраты на заготовку и доставку товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу. Эти затраты торговое предприятие может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

При приобретении материально-производственных запасов за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету счетов учета запасов: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары".

Счет 15 используется в случаях, когда организации применяют планово-расчетные (учетные) цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования только внутри организации. По дебету балансового счета 15 отражают фактическую себестоимость поступивших запасов (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а по кредиту - стоимость запасов в планово-расчетных ценах (Д-т 10 К-т 15). Отклонения планово-расчетных цен от фактической себестоимости запасов списывают в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":

Д-т 15 К-т 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью запасов

или Д-т 16 К-т 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над учетной ценой.

На конец месяца общая сумма отклонений, накопившаяся на счете 16, распределяется между стоимостью списанных (выбывших) запасов и стоимостью их остатка на складах. Примеры расчета распределения отклонений (обычный и упрощенный) приведены в Приложении N 3 к Методическим указаниям N 119н.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Пример . Основной продукцией сахарного завода, изготавливаемой для отпуска на сторону, является сахар. Сахарный завод имеет в своем составе кондитерский цех. Сахар собственного производства служит сырьем для этого цеха. Готовая продукция в части, предназначенной для собственного потребления, принимается к бухгалтерскому учету по счету 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на ее производство.

В марте фактическая производственная себестоимость сахара составила 10 руб. на 1 кг готовой продукции. Всего в марте произведено 150 000 кг сахара. Из продукции, изготовленной в марте, в кондитерский цех передано 900 кг сахара.

В бухгалтерском учете сахарного завода в марте сделаны следующие записи:

Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. - 1 500 000 руб. - отражены фактические затраты на изготовление сахара в марте;

Д-т 43 К-т 20 - 1 500 000 руб. - отражена фактическая себестоимость произведенного сахара;

Д-т 10 К-т 43 - 9000 руб. - отражена стоимость готовой продукции, переданной кондитерскому цеху для использования в качестве сырья (900 кг x 10 руб.).

Учет товарных запасов

Товары, предназначенные для перепродажи , отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);

По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);

По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли. Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":

Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;

Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;

По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;

По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.

Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со),

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример . Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.

Таблица 16

Операции организации по отражению товарных запасов

Учет готовой продукции

Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты на производство готовой продукции группируют:

По месту возникновения - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;

По видам продукции (работ, услуг) - для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);

По видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 17.

Таблица 17

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены . В качестве учетной цены ГП могут применяться:

Фактическая производственная себестоимость;

Нормативная себестоимость;

Договорные цены;

Другие виды цен.

Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:

Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Пример . Согласно бухгалтерской учетной политике организации:

Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;

Фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;

Учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;

Отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;

Отклонения учитываются по предприятию в целом.

Таблица 18

Исходные данные

Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).

В табл. 19 показано распределение отклонений.

Таблица 19

Распределение отклонений

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример . Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:

Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);

Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).

Списание материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете и отчетности последующая стоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от принятого в организации способа оценки выбывающих запасов : по себестоимости каждой единицы, по средней стоимости или по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Организация может применять разные способы списания запасов по их группам (видам).

Пример . Основным сырьем для хлебозавода является мука. В табл. 20 приведена выписка из оборотно-сальдовой ведомости учета движения муки за декабрь.

Таблица 20

Выписка из оборотно-сальдовой ведомости хлебозавода

Рассмотрим возможные способы оценки списываемых в производство запасов, следовательно, и их остатков на конец месяца.

Вариант 1. Способ средней себестоимости (взвешенная оценка) :

1) определим среднюю цену поступившей за декабрь муки (с учетом остатка муки на начало декабря):

921 600 руб. : 84 000 кг = 10,97 руб.;

2) определим стоимость муки, отпущенной в декабре в производство:

78 000 кг x 10,97 руб. = 855 660 руб.;

3) определим стоимость муки в остатке:

921 600 - 855 660 = 65 940 руб.

В бухгалтерском балансе на конец года (31 декабря 2010 г.) стоимость муки, отраженная по дебету балансового счета 10, будет составлять 65 940 руб.

Вариант 2. Способ средней стоимости (скользящая оценка) . Стоимость выбывающих запасов определяется на каждую дату их отпуска в производство. Расчет стоимости списанной в производство муки представлен в табл. 21.

Таблица 21

Расчет стоимости списанной в производство муки

При применении скользящей оценки себестоимость списанной в производство муки в декабре составила 854 530 руб., а себестоимость запасов муки на конец года - 67 070 руб.

Вариант 3. Способ ФИФО .

При этом способе сначала списываются запасы, которые были в остатке на начало месяца, далее - в последовательности поступления запасов: из первой партии, затем - из второй партии и т.д.

МПЗ – это материально производственные запасы. Без них не может работать ни одна компания. Она их приобретает, использует в деятельности, продает. А значит, МПЗ надо учитывать. В статье мы расскажем, как правильно вести бухгалтерский учет материально-производственных запасов.

В этой статье вы узнаете :

Что такое МПЗ

МПЗ – это материально-производственные запасы. Редко, но все же используют понятие ТМЦ (товарно-материальные ценности). Эту аббревиатуру использовали раньше. То есть, ТМЦ и МПЗ – это по сути синонимы.

МПЗ в бухгалтерском учете – это активы, которые предприятие использует в предпринимательской деятельности как:

• материалы или/и сырье, чтобы произвести продукцию для продажи (выполнения работ, оказания услуг).
• товары для перепродажи
• активы, которые компания использует для целей управления.

Чем поможет : положение регламентирует порядок учета МПЗ, приобретенных компанией. Возьмите документ за образец, чтобы закрепить, когда и в какие сроки сотрудники передают в бухгалтерию первичку, кто ведет учет.

Материалы можно классифицировать следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1 . Классификация МПЗ

Так можно учитывать материалы в учете. Например, открыть субсчета к счету 10 «Материалы». Аналогично можно учитывать товары для перепродажи и готовую продукцию.

Часто путают два этих понятия. Товары – это активы, которые организация купила, чтобы продать их с наценкой. Готовую продукцию предприятие изготавливает самостоятельно. Возможно, что одни активы будут и готовой продукцией, и товарами. Например, если у организации не хватает собственных производственных мощностей и она часть закупает у поставщиков.

Читайте также :

Чем поможет : повышение эффективности управления запасами вряд ли можно назвать одной из первоочередных задач финансового директора. Тем не менее ему стоит разбираться хотя бы в базовых принципах, ведь запасы – составляющая часть оборотного капитала компании. Как избежать неоправданных затрат на хранение складских остатков, как не упустить прибыль по причине нехватки запасов – подробнее в этом решении.

Чем поможет : когда компания испытывает нехватку оборотных средств и привлекает кредиты, деньги, обездвиженные в запасах, – это непозволительная роскошь. Еще хуже, если это неликвидные запасы, которые не удается продать уже долгое время. Предлагаемое решение позволит с максимальной выгодой распорядиться залежавшимися остатками на складах, а не просто утилизировать их.

Учет материалов и запасов на счетах бухучета

Компания ведет учет МПЗ на следующих счетах:

Рисунок 2 . Основные счета для учета материально производственных запасов

Материалы иногда учитывают и на забалансовых счетах (рисунок 3).

Рисунок 3 . Забалансовые счета для учета материально производственных запасов

Оприходование ТМЦ

Компания учитывает материалы по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В нее включают все затраты компании, которые у нее возникли, пока она доставляла материал к себе на склад. Например:

• договорная стоимость активов;
• транспортные расходы (траты на доставку организация вправе сразу относить на расходы на продажу, если такое правило закрепили в бухгалтерской учетной политике );
• страхование груза;
• для товаров – стоимость предпродажной подготовки;
• таможенные платежи;
• вознаграждения посредникам и т.д.;

Если компания работает на общей системе, то НДС в договорную стоимость товаров включать не надо. Налог фирма примет к вычету. А вот компания на спецрежиме учтет НДС в стоимости МПЗ. Также не включают в стоимость запасов общехозяйственные траты (п. 6 ПБУ 5/01).

Организации – представители малого бизнеса, вправе вести упрощенный бухучет. Исключение только для юридических лиц, перечисленных в части 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: микрофинансовые фирмы, адвокатские бюро и т.д.

Организации, которые ведут упрощенных бухучет, вправе учитывать МПЗ только по договорной стоимости. Остальные расходы они могут сразу относить на расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они были понесены.

Если компания получила материальные активы безвозмездно, то их надо учесть по рыночной стоимости. Ориентируетесь на рыночную стоимость, если получили активы после демонтажа или ремонта основных средств, при инвентаризации и т. д.

Если материалы появились как вклад в уставный капитал , то учитывайте их по стоимости, стоимости, указанной в решении общего собрания участников или единственного участника.

Когда организация оприходует МПЗ, в учете она делает записи (таблица).

Таблица . Учет материально производственных запасов: проводки

Методы оценки МПЗ в бухучете

После того, когда компания приняла МПЗ к учету. Она начинает их использовать в производстве или основной деятельности. То есть списывает. В таком случае стоимость МПЗ в бухучете можно оценивать одним из трех методов:

1. По стоимости каждой единицы. В таком случае компания должна знать. сколько стоит конкретный материал или товар, который она списывает. То есть при выбытии актива списывается стоимость его приобретения. Чаще всего такой учет ведут по дорогостоящим активам.

2. По средней стоимости активов. В таком случае активы разбиваются на группы. Например, если компания торгует сладостями, то возможны группы: конфеты шоколадные, леденцы, печенье и т.д. Среднюю стоимость определяют по формуле:

Стоимость МПЗ – стоимость материальных запасов или товаров на начало и конец периода.

Кол-во МПЗ – количество запасов на начало и конец периода

Чтобы определить стоимость выбывших активов, надо умножить среднюю стоимость на количество.

Большинство компаний ведет бухучет автоматизировано – в специальный программах. Поэтому вручную редко рассчитывают такие показатели.

3. По стоимости первых по времени приобретения МПЗ. В России его еще называют методом ФИФО. Такое название появилось от английского FIFO – First In First Out, что дословно означает «первый пришел – первый ушел». Такое название полностью отражает суть метода. То есть стоимость выбывших активов – это стоимость наиболее ранних поступивших товаров. Например, компания купила первую партию цемента по цене 560 руб. за мешок, а вторую – по цене 600 руб. Из какой бы партии компания не использовала материал. сначала его спишут по стоимости 560 руб.

Выбранный метод организация закрепляет в своей учетной политике. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ (например, товары) - другим (п. 16 ПБУ 5/01).

Учет выбытия МПЗ

Выбытие материалов надо оформлять документами. Например, при отпуске материалов в производство оформляют требование-накладную М-11 или лимитно-заборную карту М-8.

В бухучете оформляют проводку:

Дебет 20,23, 25,26 Кредит 10

Товары для перепродажи, как и готовая продукция, выбывают, когда компания продает их покупателю. В учете делают проводки:

Дебет 90 Кредит 43

Компания учла себестоимость/стоимость активов при продаже.

Дебет 62, 76 Кредит 90

Компания отгрузила товар покупателю.

Материально-производственные запасы (МПЗ) – в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

В отдельных отраслях промышленности, например в мясной, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 95%. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и др., образующие большую группу производственных запасов, – инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г. в состав МПЗ подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. в состав МПЗ включены средства специального назначения.

Такой подход к составу МПЗ требует разработки и применения дополнительных аналитических процедур, обеспечивающих четкую постановку учета этих запасов в процессе осуществления текущего контроля за их наличием, движением и сохранностью.

Разработанные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов компании (инструкции, внутренние правила и т.п.), обеспечивающих создание нормальных условий для надлежащей постановки учета и внутреннего контроля над использованием МПЗ.

В связи с тем что номенклатура учитываемых МПЗ в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль над использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация МПЗ, которая осуществляется по следующим признакам.

• 1. Экономическое содержание. Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:
  • сырье и основные материалы;
  • вспомогательные материалы;
  • покупные полуфабрикаты;
  • комплектующие изделия;
  • возвратные отходы;
  • топливо;
  • тара и тарные материалы;
  • инвентарь и хозяйственные принадлежности;
  • средства специального назначения.

Наиболее значительная группа – сырье и основные материалы.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы – продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т.п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) – это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Например, кожа в обувном производстве является основным материалом, а при производстве игрушек – вспомогательным. В то же время в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.

Возвратные отходы, – материалы, оставшиеся после использования, у тратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т.п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь , инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Средства специального назначения включают в себя большой перечень оборотных активов, относящихся к МПЗ. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Причем если часть из них (не считая специальной одежды) в основном характерна для применения в организациях машиностроительного комплекса, то специальная одежда имеет общеотраслевой характер.

• 2. Физико-химический состав – твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, резина).
• 3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием, исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Схематично рассмотренная классификация МПЗ представлена на рис. 5.1.

Код конкретного наименования материалов и есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки, характеристики этого вида материалов. Например, номенклатурный номер 10101122 означает: 10 – синтетический счет "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы", 01 – группа "черные металлы", 12 – "сталь круглая", 2 – диаметр 2 мм. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Значимость МПЗ в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие требования к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге – и к бухгалтерской отчетности.

Рис. 5.1.

Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:

• применяемые методы оценки;
• возможные последствия изменений применяемых методов;
• влияние отдельных ситуаций (в случае превышения фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;
• стоимость переданных в залог материальных ценностей.

Оценка приобретенных МПЗ осуществляется методами

твердых учетных цен и фактической себестоимости.

Твердая учетная цепа может включать договорную цену поставщика, состоящую из отпускной цены с учетом определенного уровня рентабельности. Дальнейшие издержки по заготовлению зависят от вида франко (от тал. franco – свободный). С последующим существительным "франко" означает, на какой стадии заготовления МПЗ поставщик берет на себя определенную часть расходов по их транспортировке или погрузке. Следовательно, покупатель освобождается от их возмещения, поскольку они уже учтены в среднем размере в договорной цене поставки.

Различают несколько видов франко. Так, на условиях "франко-склад поставщика" расходы по погрузке, транспортировке и выгрузке материалов от поставщика до потребителя относятся за счет последнего. Это имеет место в тех случаях, когда он вывозит груз от поставщика своим транспортом или компенсирует расходы транспортной организации. В то же время, когда в договоре предусмотрено приобретение материалов па условиях "франко-станция (пристань, порт) отправления", расходы по доставке груза до пункта отправления несет поставщик и, следовательно, они в среднем размере учтены в цене договора. Все остальные расходы несет потребитель.

При такой организации текущего учета заготовления в качестве твердых учетных цен применяются средние покупные цены.

Применение покупных или учетных цен допустимо по неотфактурованным поставкам, т.е. поступлению производственных запасов от поставщика до предъявления им расчетного документа к оплате. Оприходование запасов по указанным ценам отражается в учете без выделения суммы НДС. Она будет учтена только тогда, когда покупатель получит расчетные документы. После этого делается сторнировочная запись на стоимость ранее поступивших материальных ценностей. Затем составляется новая запись, соответствующая суммам предъявленного к оплате счета, в том числе с указанием НДС. Эта процедура выполняется в конце месяца.

Не поступившие до конца месяца материалы, стоимость которых покупатель оплатил и, следовательно, право собственности на которые перешло к нему, рассматриваются в учете как материальные ценности, находящиеся в пути. Они принимаются к учету в целях отражения в балансе всей совокупности материальных ресурсов, на которые распространяется право собственности предприятия. В следующем отчетном месяце, если материалы поступят, они приходуются но фактическому количеству, т.е. в таком же порядке, как и в ситуации с неотфактурованными поставками.

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 10 "Материалы".

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов включает в себя следующие статьи:

• расходы по транспортировке (в сумме тарифов на перевозку материалов отдельными видами транспорта):
• нацепки снабженческих организаций (вознаграждения посредническим организациям, а также наценки и надбавки, устанавливаемые поставщиками к цене отпускаемых материалов):
• таможенные платежи (косвенные налоги на импортируемые МПЗ);
• плата за хранение материалов в форме оплаты расходов по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств в местах их заготовления;
• командировочные расходы работников, связанные с заготовлением и приобретением материалов;
• расходы по таре, оплаченные организацией сверх стоимости приобретенных материалов от поставщиков;
• недостача и порча материалов в пути в пределах норм естественной убыли, доставленных транспортом организации-покупателя;
• содержание заготовительно-складского аппарата (расходы на оплату труда сотрудников данного аппарата, включая суммы страховых взносов);
• прочие расходы, включаемые в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов.

Добавление транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым (договорным) ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Если в качестве твердых учетных цен потребитель избрал как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по указанной выше себестоимости с отражением разницы ("+" – перерасход или "–" – экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Применение твердых учетных цен упрощает постановку текущего учета движения производственных запасов. Особенно это важно для средних и крупных предприятий с большой номенклатурой материалов и реальным отставанием во времени движения этих запасов от их документального оформления. Вместе с тем требования рыночной экономики, особенно в процессе ее становления, делают проблематичным применение твердых учетных цен.

В самом общем виде формирование фактической себестоимости приобретаемых запасов складывается:

• 1) из договорной, биржевой или свободной отпускной цены, указанной в счете-фактуре за вычетом предусмотренных скидок. Это фактурная стоимость поставщика с учетом различных наценок (надбавок), комиссионного вознаграждения, уплаченного посредническим фирмам, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин:
• 2) стоимости фрахта, включая расходы по страхованию, погрузке и разгрузке на "спадах, расходы на командировки работников по непосредственному заготовлению материалов, а также недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
• 3) различных тарифов и налогов (кроме НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактурная стоимость МПЗ является определяющей частью фактической себестоимости в процессе их покупки. В дальнейшем она увеличивается на сумму различных информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям, а также невозмещаемых налогов. В фактическую себестоимость включаются также затраты по заготовке и доставке материалов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы (если они не включены в цену договора), затраты по оплате процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиками, и другие расходы.

Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Морально устаревшие МПЗ с 1 января 2002 г. должны отражаться в балансе за минусом резерва иод снижение их стоимости.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в иностранной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия на баланс этих ценностей по договору

Потерн по тем МПЗ, по которым цена в течение отчетного года снизилась и оказалась меньше цены приобретения (заготовления) либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные физико-химические свойства, относятся на финансовые результаты предприятия.

Если организация применяет твердые учетные цены, то в процессе списания материалов на производственные и иные цели возникает необходимость доведения их до фактической себестоимости. Данная процедура реализуется составлением в конце месяца специального расчета суммы отклонений, относящейся к стоимости израсходованных материалов. Вначале исчисляют процент отклонений путем отнесения суммы транспортных расходов или суммы отклонений ("+" – перерасход, "-" – экономия) на начало отчетного периода с учетом поступления за этот период к договорной цене (плановой себестоимости за те же периоды). Исчисленный таким путем процент умножается на сумму израсходованных материалов по договорной цене или плановой себестоимости в отчетном периоде.

Инфляционные процессы не позволяют организации рассматривать метод оценки МПЗ по твердым учетным ценам как определяющий вариант учетной политики.

При отпуске МПЗ в производство и в других случаях их выбытия рекомендуются следующие методы их оценки:

• по себестоимости каждой единицы {specific identification method);
• по средней себестоимости (average cost), чаще по средневзвешенной (weighted average cost) ,
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ – метод ФИФО (first in – first out).

В течение отчетного года по каждой группе (виду) МПЗ в качестве элемента учетной политики может применяться один из перечисленных выше методов оценки.

Применение способа по себестоимости каждой единицы имеет место по тем МПЗ, которые обладают строго определенными индивидуальными признаками (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Характеристика других рекомендованных методов оценки производственных запасов в текущем учете приведена в табл. 5.1. Как видим, конечный остаток материалов, исчисленный в твердых учетных ценах, не отличается от их итога, полученного с применением метода средневзвешенной себестоимости. Такое совпадение не является чисто механическим. Скорее оно отражает общую тенденцию, присущую указанным методам, менее всего ориентированным на гибкость, характерную для других методов оценки.

Метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск) при списании материалов ориентирован на цену первого приобретения. В общепринятом понимании применение его предпочтительно в ситуации, когда цепы к концу отчетного периода падают и для потребителя более целесообразным является включение в себестоимость продукции материалов по первой цепе, более высокой. Следовательно, изначальные более высокие издержки но их заготовлению перекладываются па потребителя, а в балансе запасы учитываются в оценке на дату его составления, чем подтверждается один из определяющих принципов рыночной экономики принцип реальности оценки отдельных видов имущества. Метод ФИФО применим на предприятиях любой организационно-правовой формы, так как в основе его лежит учет движения стоимостей МПЗ, а не физическое их движение в натуральных показателях по срокам поступления.

ПРИМЕР 5.1

В организации принят метод оценки по средневзвешенной себестоимости. В отчетном периоде поступили две партии материалов одного и того же наименования, но по разным ценам (табл. 5.2). В течение месяца одна партия полностью направлена в производство. Вторая партия поступила после отпуска в производство первой партии.

Таблица 5.1

Методы оценки производственных запасов

Примечания:

* 180 руб. × 8,33% = 15 руб.; 8,33% – x (руб.);

• 100% – 660 руб.;
• 660 руб. × 8,33% = 580 кг

** 180 руб. × 8.33% = 15 руб. или

• 20 + 30 + 20 – 55 = 15 руб.; 8,33% – х (руб.);
• 100% – 660 руб.

Таблица 5.2

Движение партий материалов в организации

Списание материалов по их себестоимости на 20 марта отразится в учете на сумму 5000 руб. В том случае, если расход оценить но средневзвешенной себестоимости из расчета за месяц, сумма расхода материалов, направленная в производство, составит 5250 руб. ((10 500: 100) × 50).

При использовании метода ФИФО сумма расхода будет такая же, как и при списании материалов по себестоимости, – 5000 руб. ((5000: 50) × 50).

В странах с развитой рыночной экономикой при списании материалов используется еще метод НИФО , согласно которому в издержки включается себестоимость не последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения. Иными словами, при данном методе следующая партия на приход относится первой на себестоимость изготовляемой продукции. Так, если цепа за единицу конкретного материала на дату последней покупки составила 12 руб., а на дату его отпуска в производство она поднялась на рынке до 14 руб., то в себестоимость изготовляемой продукции материал будет включен по цене 14 руб. за единицу.

Каждый из рассмотренных методов оценки МПЗ имеет свои достоинства и недостатки. Выбор метода определяется сто влиянием на валюту баланса (исходя из принципа его реальности), отчет о финансовых результатах (в части формирования финансового результата), налоговые платежи (прежде всего на налог на прибыль) и решения, принимаемые администрацией (в части стратегии развития). В связи с этим при определении учетной политики наряду с выбором соответствующего метода оценки МПЗ не меньшее, если не большее значение приобретает учет последствий изменения отдельных методов оценки.

Для малых предприятий более предпочтителен метод оценки по средней (средневзвешенной) себестоимости, согласно которому каждая единица (вид, группа) МПЗ, списанная на производство или числящаяся в остатке, оценивается по стоимости, полученной, как уже отмечалось, путем деления суммы остатка и прихода на их количество. Тем самым признается, что простота расчета в условиях малого предприятия рассматривается как основное достоинство.

Использование компьютерных технологий при большой номенклатуре и поступлении МПЗ от разных поставщиков и по разным ценам позволяет значительно снизить трудоемкость исчисления их себестоимости при отпуске в производство.

В то же время следует учитывать, что при применении одного и того же метода оценки списания таких запасов может быть получен различный конечный результат, если исходной базой для расчета было структурное подразделение или предприятие в целом. Такой подход важно учитывать для целей финансового и управленческого учета. Необходимость в таком разделении существует на средних и крупных предприятиях, где запасы распределены по нескольким складам и их учет ведется в целом по предприятию. Для целей же финансового учета списание себестоимости целесообразно вести по каждому структурному подразделению, представленному как самостоятельное юридическое лицо и ведущему обособленный бухгалтерский учет.

Задачами учета МПЗ являются:

• полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;
• контроль над их сохранностью;
• правильное документальное оформление операций по движению материальных ценностей,
• обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией в реальном режиме времени в целях определения момента выдачи заказов на приобретение наиболее выгодного размера закупаемой партии товарно-материальных ценностей;
• предварительный, текущий и последующий контроль над их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, видов производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, за соблюдением действующих норм и нормативов;
• выявление залежавшихся и неиспользуемых товарноматериальных ценностей;
• четкая организация складского и весоизмерительного хозяйства;
• надлежащий контроль за работой должностных лиц (экспедиторов, заведующих складами и др.), имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными лицами администрация должна заключить договора о полной материальной ответственности;
• изыскание различных путей вовлечения в хозяйственный оборот неходовых и залежавшихся товарно-материальных ценностей или их продажи. В соответствии с действующим законодательством эти ценности должны приниматься к учету по рыночным ценам.

В странах с развитой рыночной экономикой ни одна из указанных задач не является приоритетной. Для них основной целью учета таких запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет производственных запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.