Дорогая малоценка. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов Какие материалы относятся к мбп

Согласитесь, уважаемые коллеги. Если некий материальный ресурс отвечает критериям признания основных средств (см. п.4 ПБУ 6/01), но слишком малоценен, чтобы числиться по одноименной статье, то это явный признак: мы имеем дело со старыми добрыми МБП – малоценными, быстроизнашивающимися предметами .

Изменения претерпел только язык – из профессионального бухгалтерского лексикона изъят термин «МБП». И стоит ли считать изменением изъятие счета 13 «Износ МБП» из Плана счетов, если есть вполне удовлетворяющий нас в этом плане счет 10.11. Об этом в частности, и в целом – о современной методологии учета малоценки – здесь и сейчас.

Из п.5 ПБУ 6/01:

«Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Да, это она – старая добрая малоценка: зачисляем в состав текущих активов и одновременно (или по факту выдачи в эксплуатацию) списываем их стоимость на расходы целиком, если срок службы им определен в один год, или списываем половину стоимости, а в следующем году вторую половину, если срок службы два года. После списания стоимости малоценного ресурса в расходы, этот предмет, поскольку он, в отличие от сырья и материалов, не входит в выпускаемую продукцию своим физическим составом, но эксплуатируется при её изготовлении или используется в управленческих целях, – он присутствует в производстве или управлении физически, причем многоразово. И, разумеется, подлежит учету.

Проще говоря, если вы купили лопату и, как ожидается, служить она вам будет год или два, то ваши затраты – это её стоимость, сама же лопата никуда не делась: вы ею будете копать весь срок – год или два. Но если в течение этого срока у вас сей предмет утащат или сломают, то вам придется покупать новую, и вместо расходов на одну лопату, вы понесете расходов на целых две. Оправдано это с точки зрения бизнеса? Конечно, нет.

Вот именно поэтому, – для их физического сохранения в целях использования в течение определенного срока, – малоценные ресурсы с нулевой балансовой стоимостью подлежат учету. До тех самых пор, пока не придет срок их физического списания – через год или два. Учет с нулевой балансовой стоимостью и есть то, что в процитированном пункте 5 называется «надлежащий контроль за их движением» .

Счета бухгалтерского учета.

Для начала, прошу обратить внимание на слова в процитированном тексте п.5: «могут отражаться [...] в составе материально-производственных запасов» . Могут. Всего лишь могут. ПБУ в этой части полагается на профессиональное суждение бухгалтера, предоставляя ему право, но не обязывая. Это хорошо. Значит, мы имеем право этого не делать. Или делать.

В связи с чем советую в основу учетной политики в части учета малоценных ресурсов заложить следующий принцип.

Малоценка с предполагаемым сроком использования свыше 12 месяцев пусть учитывается на соответствующем субсчете счета 01. А малоценка с предполагаемым сроком использования менее 12 месяцев – на счете 10.9 и 10.10, в зависимости от того, к какой категории согласно действующему Плану счетов эти ресурсы относятся.

Соответственно, контрактивом к определенному для данной цели субсчету счета 01 будет, как и положено, соответствующий субсчет счета 02. А контрактивом к счету 10.10 – специально для этого Планом счетов предназначенный счет 10.11.

Что касается счета 10.9, то он не нуждается в контрактиве, т.к. на нем учитываются хозинвентарь и хозпринадлежности, «которые включаются в состав средств в обороте» . К примеру: одноразовые приспособления, одноразовые формы, рукавицы, смывающие и обеззараживающие средства , канцелярские принадлежности и т.п. Это как раз тот случай, в котором списание с баланса при выдаче этих предметов к использованию осуществляется немедленно и регулируется нормами, а потому последующего учета не требует. И, если угодно, еще одно отличие: им не присваиваются инвентарные номера, что невозможно объективно.

Итак, в результате отражения малоценки по счетам 01 и 10.10 по первоначальной стоимости и отражения этой же стоимости, соответственно, на счетах 02 и 10.11 при списании её на счета текущих расходов, балансовая стоимость этих активов будет или равна нулю (если списывается 100% стоимости по факту выдачи) или, в случае списания стоимости (начисления амортизации) по частям, их балансовая стоимость до определенного времени будет иметь некую остаточную стоимость.

Иными словами, метод амортизации позволяет получить баланс, в котором по активной статье числится полная стоимость, а по контрактивной – эта же стоимость со знаком минус, в результате чего мы имеем на балансе рабочий ресурс по нулевой стоимости. Идеальное решение.

Несколько слов о расходных счетах, с которыми, при списании стоимости (начислении амортизации) следует корреспондировать счета 02 и 10.11. Принято считать, что раз Налоговый Кодекс относит такие расходы к категории косвенных, и, соответственно, в декларации они показываются как косвенные, то и в бухгалтерском учете их надо списывать исключительно на счет 26. Это неправильно.

Во-первых , косвенные расходы это не только расходы на управление, не только общехозяйственные. Косвенные расходы организация несет и в производственных подразделениях тоже. Ибо все расходы, которые невозможно напрямую учесть в себестоимости продукции (работ, услуг), есть расходы непрямые, т.е. косвенные. Учитываются они на счетах 23, 25, 26, в зависимости от места формирования центров затрат.

Во-вторых , амортизация вполне хорошо укладывается и в категорию прямых затрат. Например, амортизация оборудования, эксплуатируемого непосредственно при изготовлении продукции. По правилам бухучета, её следует относить на счет 20. Или на счет 21, если оборудование эксплуатировалось на изготовлении полуфабрикатов собственного производства.

Налоговый аспект

Здесь, казалось бы, препятствие: «Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей» (п.1 ст. 256 НК РФ), а мы имеем дело именно с таким имуществом – стоимостью до 40,0 тыс. руб. и сроком службы незначительной продолжительности. Хотя последнее неважно, ибо для того, чтобы отнести имущество к категории амортизируемых, надо, чтобы выполнялись оба условия. Препятствие кажущееся.

Всё очень просто. В бухгалтерском учете таких ограничений нет, а налоговому учету всё равно, из каких ресурсов состоит актив вашего баланса; фискальным органам нет и не может быть дела до учета сугубо физических единиц – их интересует только стоимостной, финансовый аспект учета.

Рассматриваемый случай – одна из тех точек, где налоговый учет с бухгалтерским не пересекаются и, в то же время, никак не противоречат один другому. Всё, что мы записываем на кредит счетов 02 и 10.11, в налоговом учете относится к материальным расходам (см. п.п.3 п.1 ст.254 НК РФ) и, согласно ст. 318 НК РФ, такие расходы относятся к категории косвенных и в полном объеме уменьшают доходы от реализации соответствующего отчетного периода.

Существует мнение, что точно так же следует относиться и к бухгалтерскому учету малоценных ресурсов: отнести на счет расходов их стоимость (или, если через амортизацию, то сразу же провести списание с кредита счета, на котором эти ресурсы числились), да и забыть о них навсегда. Т.е., отнестись к операции по передаче некого материального ресурса в эксплуатацию как к окончательному списанию его с баланса.

Нет, так нельзя. Это непрофессионально. Уважающий себя и свою профессию бухгалтер от такого предложения откажется категорически, просто вспомнив о важности неукоснительного соблюдения Положений о бухгалтерском учете. Так, тот же п.5 ПБУ 6/01 гласит: «В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением» .

Значит, что нужно сделать для обеспечения контроля за сохранностью ресурса после списания его стоимости по факту выдачи в эксплуатацию (в пользование ответственному лицу)?

В бухгалтерском учете

• Первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел факт ввода в эксплуатацию (передача в пользование) отразить этот факт проводками по предложенной выше схеме. В итоге, на счете 01 или 10.10 будет физически числиться данный малоценный предмет по его первоначальной стоимости, а, в сочетании с контрактивом 02 или 10.11 – по балансовой стоимости, т.е. по остаточной, которая, в случае 100%-го списания стоимости предмета, будет нулевой. Так или иначе – его физическое наличие будет учтено, а движение обеспечено надлежащим контролем. Периодические отчеты материально-ответственных лиц, как и прежде, обязательны.

В налоговом учете

• По факту выдачи в эксплуатацию, списать всю стоимость целиком как материальные расходы. И забыть. Контроль за физическим наличием и движением таких ресурсов налоговым учетом не предусмотрен.

Налоговый учет оперирует стоимостными, и только стоимостными категориями, бухгалтерский – и физическими тоже. Отсюда различие в подходах к амортизации. Для налогового учета имущества с нулевой стоимостью не существует. С точки же зрения учета бухгалтерского – амортизация, это списание стоимости объекта, но не физическое его списание.

UPD: Согласно п.п.7 ст.1 Федерального Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщик, начиная от 01 января 2015 года, вправе списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода.

В соответствии с подп."б" п.3 ПБУ 5/98, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) являются частью материально-производственных запасов организации. Поступление малоценных и быстроизнашивающихся предметов на склад организации оформляется теми же документами и в том же порядке, что и поступление на склад материалов.

Бухгалтерский учет МБП ведется по местам их хранения или нахождения лицами, ответственными за их сохранность. В пределах этих групп организации могут устанавливать более детализированную группировку МБП. Организации, имеющие небольшое количество МБП, могут учитывать их в одной ведомости без какого-либо разделения на группы. Но в любом случае должен быть организован раздельный учет МБП по материально ответственным лицам и местам хранения, поскольку именно эти данные необходимы для проведения инвентаризации.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов проверке подлежит:

Наличие приказа по организации, регламентирующего порядок ведения бухгалтерского учета и порядок документооборота в организации;

Наличие утвержденного руководителем организации перечня малоценных и быстроизнашивающихся предметов, относимых к дорогостоящим или редким в связи со значительной стоимостью некоторых видов МБП;

Установление круга лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление операций по движению МБП;

Определение круга должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и списание МБП, в том числе дорогостоящих или редких;

Наличие заключенных в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности. Материальная ответственность за необеспечение сохранности материальных ценностей определяется в соответствии с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976г.;

Наличие карточек учета МБП (форма N МБ-2), актов выбытия МБП (форма N МБ-4), актов на списание МБП (форма N МБ-8) и соответствие записей в них данным бухгалтерского учета.

К началу проведения инвентаризации в карточках учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов типовой формы N МБ-2 должны быть заполнены все операции по движению МБП. Материально ответственное лицо по каждому виду МБП выводит остатки на день инвентаризации и сдает все первичные документы по движению МБП в бухгалтерию для обработки. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных МБП материально ответственные лица должны подтвердить письменно.

МБП заносятся в описи по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с их распиской в описи.

Необходимо проверить факты выбытия МБП. Учет выбытия МБП различен в зависимости от причин выбытия. Акт выбытия МБП (форма N МБ-4) применяется для оформления поломки и утери МБП. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, второй направляется в бухгалтерию. При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается годный предмет. Об этом делается соответствующая запись в карточке учета МБП (форма N МБ-2). Акты выбытия впоследствии прилагаются к актам на списание.

Необходимо иметь в виду, что списанию подлежат только полностью не пригодные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Списание изношенных и не пригодных для дальнейшего использования МБП оформляется "Актом на списание МБП" типовой формы N МБ-8. Акт составляется комиссией в одном экземпляре. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. Акты на списание разных видов МБП (например, спецодежда, мебель, инструменты и т.п.) составляются отдельно в связи с тем, что полученный в результате их списания утиль (или лом) используется по-разному (вывозится на свалку, уничтожается, сдается перерабатывающей организации, используется на какие-либо цели внутри организации и пр.).

При проведении инвентаризации МБП необходимо иметь в виду, что начиная с 1 января 1999г. изменен порядок оценки материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В пункте 54 Положения по ведению бухгалтерского учета определен порядок, согласно которому материальные ценности, остающиеся от списания этих предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в иных целях, списаны быть не могут и должны быть реализованы в установленном порядке. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а вместо этого составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Если в процессе инвентаризации обнаружены объекты, ошибочно числящиеся в составе МБП, то перевод таких объектов в основные средства на практике достаточно часто отражается неправильной проводкой: Дебет 01 Кредит 12-2.

Однако, по нашему мнению, такой подход неправомерен. Если речь идет о вновь приобретенных МБП, то уже на этапе принятия решения о покупке имущества определяются источники финансирования такой покупки и порядок формирования их фактической себестоимости. Источники финансирования МБП и основных средств и состав затрат, включаемых, соответственно, в фактическую себестоимость и инвентарную стоимость объектов, существенно различаются. Это значит, что в случае, когда такой перевод оправдан экономически и правомерен с законодательной точки зрения, одной проводкой здесь не обойтись. Сначала следует сторнировать проводки, которыми формировалась фактическая себестоимость МБП. Затем сопоставить соответствующие пункты ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97, которые устанавливают состав затрат, включаемых в балансовую стоимость МБП и основных средств. Наконец, затраты, подлежащие включению в инвентарную стоимость объекта основных средств, следует отнести на счет 08 и, по завершении формирования инвентарной стоимости, ввести объект в эксплуатацию (оформить акт формы N ОС-1 и в установленных случаях провести государственную регистрацию сделки).

Все сказанное относится к ситуации, когда неправильное отнесение приобретенного имущества в состав основных средств выявлено на стадии его оприходования (точнее, непосредственно сразу после оприходования). Если же в состав основных средств переводится эксплуатируемый объект МБП, количество и состав бухгалтерских проводок будут сложнее - добавятся проводки по корректировке начисленной амортизации.

Заметим, что, по нашему мнению, возникновение причин, по которым подобный перевод был бы невозможен, маловероятно. Изменение лимита отнесения активов к основным средствам не является условием для пересмотра состава активов организации. Возможно, такого перевода требует налоговая инспекция (например, в отношении вычислительной или оргтехники). Но, во-первых, при принятии решения об оприходовании имущества в состав МБП администрация организации руководствовалась требованием соответствующих нормативных документов и учетной политикой. Следовательно, организация может отстоять свою позицию, приведя все те аргументы, которые учитывались при приобретении имущества. Во-вторых, такое требование связано с доначислением сумм налога на прибыль, применением к организации финансовых санкций и т.п. С августа 1999г. это можно сделать только в судебном порядке. При этом позиция налоговых органов будет оцениваться судом, и вовсе не факт, что судебное решение будет принято в их пользу.

Еще одна ситуация, когда законченные строительством объекты ошибочно заносятся в состав основных средств (что обусловливает в последующем оформление приведенной проводки), связана с введением в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений (нетитульные временные здания и сооружения (ВЗС) могут быть включены только в состав МБП). Однако и в этом случае допущение ошибки нам представляется маловероятным. Понятие "титульные" подразумевает, что стоимость и состав этих ВЗС включены в проектно-сметную документацию, и, следовательно, уже на этапе их приемки в эксплуатацию можно сделать однозначный вывод о дальнейшем использовании этих объектов. Если ошибка все-таки произошла, то исправить ее можно простым сторнированием (оформлением двух проводок: Дебет 12 Кредит 08 (сторно) и Дебет 01 Кредит 08). Отметим, что в данном случае состав затрат пересматривать не надо, так как он регулируется не ПБУ 6/97, а проектно-сметной документацией. Не возникает, как правило, и вопрос с восстановлением амортизации (если ошибка обнаружена значительно позднее) - ВЗС, введенные в эксплуатацию, приходуются на балансе заказчика, который амортизацию начисляет редко. В случае если эти объекты сдаются в аренду подрядчику, то начисляется износ, включаемый в состав арендной платы. Однако нормы износа принимаются по Нормам амортизационных отчислений вне зависимости от того, какого назначения объект - постоянного или временного.

При проведении инвентаризации МБП в торговых организациях необходимо обратить внимание на то, что в этих организациях большой удельный вес в составе МБП занимает форменная одежда, выдаваемая отдельным категориям работников.

В соответствии со ст.149 КЗоТ РФ на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты. Хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты обеспечивает администрация предприятия.

Специальная одежда и специальная обувь как часть имущества организации учитываются в составе средств в обороте (п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Пунктом 3.4.6 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденного письмом Минфина СССР от 18 октября 1979г. N 166 предусмотрено, что спецодежда и спецобувь, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату после увольнения работника.

В рамках трудовых отношений предприятие вправе требовать от работника полного возмещения ущерба, причиненного недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды, выданной предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование, только когда такой ущерб причинен по вине работника (ст.121 КЗоТ).

Во всех иных случаях предприятие обязано принять от увольняющегося работника спецодежду, которой он пользовался в соответствии с нормами законодательства об охране труда. В противном случае действия предприятия можно расценивать как понуждение гражданина к заключению договора купли-продажи и нарушающие принцип свободы договора, закрепленный ст.421 ГК РФ.

Если же увольняющийся работник согласен приобрести у организации специальную одежду с оплатой ее остаточной стоимости из сумм причитающейся ему заработной платы, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета организация оформляет такую операцию следующими проводками:

Дебет 73 Кредит 48 - отражена задолженность работника за проданную ему спецодежду с учетом налога на добавленную стоимость, так как согласно ст.3 Закона о налоге на добавленную стоимость объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, в том числе и своим работникам;

Дебет 48 Кредит 12 - списана стоимость реализуемой работнику спецодежды;

Дебет 13 Кредит 48 - списана сумма начисленного износа пореализуемой спецодежде;

Дебет 48 Кредит 68 - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 70 Кредит 73 - удержана в соответствии с заявлением работника остаточная стоимость спецодежды.

Финансовый результат от этой операции будет нулевым, так как остаточная стоимость имущества (специальной одежды), увеличенная на сумму НДС, равна цене его реализации.

Если форменная одежда пришла в негодность до окончания сроков носки, составляется акт о непригодности форменной одежды с указанием причины.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

При проведении инвентаризации форменной спецодежды и обуви в частных охранных предприятиях необходимо учитывать специфику их деятельности, установленную действующим законодательством.

В соответствии с письмом УЛРР N 92/1035 от 14 июля 1995г., если организация имеет лицензию МВД России на осуществление частной охранной деятельности и функционирует на основании постановления Правительства РФ от 14 августа 1992г. N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности", то стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая спецодежду и обмундирование), остающихся в личном распоряжении, включается в себестоимость продукции по элементу "затраты на оплату труда" согласно подп.7 Положения о составе затрат. При этом должны быть сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата на сумму выдаваемой форменной одежды;

Дебет 70 Кредит 12 - выдана форменная одежда.

При этом необходимо иметь в виду, что, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 9 августа 1999г. N 04-02-04/1, затраты по приобретению передаваемой бесплатно или продаваемой по сниженным ценам форменной одежды у частных охранных предприятий уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не должны.

При проведении инвентаризации необходимо обратить внимание на то, что если стоимость спецодежды и обуви не была включена в себестоимость по элементу "затраты на оплату труда", то бухгалтерия частного охранного предприятия в случае увольнения обязана принять от увольняемого работника спецодежду и обувь, которой он пользовался.

При проведении инвентаризации форменной спецодежды и обуви в частных охранных предприятиях необходимо проверить правильность учета выдачи средств индивидуальной защиты. Учет выдачи средств индивидуальной защиты должен вестись в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда России от 29 октября 2000г. N 39 "О внесении изменений и дополнений в Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты". Аудиторская практика показывает, что такие личные карточки, как правило, не ведутся.

В случае определения по результатам инвентаризации спецодежды и обуви конкретного виновника недостачи возмещение потерь в бухгалтерском учете необходимо отразить следующим образом:

Дебет 73 Кредит 84 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновного лица в доле остаточной стоимости недостающего объекта МБП;

Дебет 73 Кредит 83 - отражена разница между фактической себестоимостью МБП и их стоимостью по рыночным ценам, включающим НДС;

Отражение результатов инвентаризации по МБП в бухгалтерском учете должно быть следующим:

1) излишки, выявленные в ходе инвентаризации:

Дебет 12 Кредит 80 - приняты на учет по рыночной стоимости МБП в виде излишков при инвентаризации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

2) недостачи, выявленные в ходе инвентаризации:

Дебет 84 Кредит 12 - списана недостача МБП по их фактической себестоимости;

Дебет 84 Кредит 19 - списаны суммы НДС по неоплаченным и похищенным ценностям.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач и порчи МБП руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают на издержки производства или обращения организации:

Дебет 20, 44 Кредит 84 - списана сумма недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения.

При определении конкретного виновника недостачи - материально ответственного лица - возмещение потерь отражается:

Дебет 73 Кредит 84 - отражены суммы, подлежащие взысканию с виновного лица по рыночным ценам;

Дебет 73 Кредит 83 - отражена разница между фактической себестоимостью МБП и их стоимостью по рыночным ценам;

Дебет 73 Кредит 68/НДС - восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость объекта МБП, за счет соответствующего источника финансирования;

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 - погашение виновным лицом недостачи денежными средствами, внесенными в кассу, перечисленными в безналичном порядке на расчетный счет или вычетом из начисленной заработной платы.

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде РФ стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования, органах государственной статистики или торговых инспекциях.

По мере погашения задолженности за виновным лицом, числящейся на счете 73, соответствующая сумма разницы списывается проводкой Дебет 83 Кредит 80.

Дебет 80 Кредит 84 - списывается на финансовый результат недостача, связанная со стихийными бедствиями, чрезвычайными ситуациями и другими причинами, предусмотренными п.15 Положения о составе затрат.

Если организация не стала искать виновных в недостаче лиц, то сумма причиненного ущерба списывается за счет собственных источников организации проводкой Дебет 88 Кредит 84.

Дебет 80 Кредит 13 - отражена сумма износа МБП, недоначисленного в прошлом году (после сдачи отчета);

Дебет 13 Кредит 80 - отражена сумма износа МБП, излишне начисленного после предоставления утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.

Выбытие в результате порчи, утери.

Истечение нормативного срока службы само по себе не является причиной выбытия МБП из эксплуатации. МБП выбывают из эксплуатации и списываются с учета, если его дальнейшее использование по назначению невозможно, например по причине полной изношенности или неисправной поломки. Однако изношенность или поломка может наступить до окончания нормативного срока службы предмета. Это значит, что к моменту списания МБП с учета его стоимость может быть не полностью погашена при использовании некоторых способов начисления амортизации.

Рассмотрим операции по списанию МБП с учета при различных вариантах выбытия из эксплуатации на заводе «Велмаш». Такие операции в учете отражаются следующим образом:

Дебет счета 10, Кредит счета 12-2 - стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия МБП.

Дебет счета 20, Кредит счета 13 - доначислили износ в размере оставшихся 50% стоимости МБП за минусом стоимости полученных материальных ценностей.

Дебет счета 13, Кредит счета 12-2 - списание МБП с учета.

Оформление поломки и утери МБП производится с использованием формы МБ-4 «Акт выбытия МБП». На основании данного акта составляется «Акт на списание МБП» по форме МБ-8 (составляется в 1 экземпляре). Если выбытие МБП произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством.

Реализация.

Операции по реализации МБП подлежат отражению по счету 48 «Реализация прочих активов». По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих предметов, а также понесенные в связи с этим расходы, в кредит счета 48 относятся выручка от реализации ценностей, а также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия. При реализации МБП будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 - списание учетной стоимости МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 - списание начисленного износа.

Дебет счета 62, Кредит счета 48 - отражение выручки от реализации МБП (по договору).

Дебет счета 48, Кредит счета 68 - начисление НДС со стоимости реализации.

Дебет счета 48, Кредит счета 80 - выявлен финансовый результат от реализации МБП (прибыль)

Дебет счета 80, Кредит счета 48 - финансовый результат - убыток.

Если организация обменивает МБП, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке.

При передаче МБП в качестве вклада в уставной капитал корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 - списана учетная стоимость МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 - списан начисленный износ.

Дебет счета 06, Кредит счета 48 - переданы МБП в качестве вклада в уставной капитал по согласованной стоимости.

Дебет счета 80 (48), Кредит счета 48 (80) - выявлен финансовый результат от выбытия МБП - убыток (прибыль).

Безвозмездная передача также осуществляется с использованием счета 48, и корреспонденция счетов аналогична как и при реализации, но существует проводка: дебет счета 62, кредит счета 48; а полученный при этом убыток (дебет счета 80, кредит счета 48) не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Следует считать, что сторона, получающая безвозмездно МБП, не приходует на счете 19 «входящий НДС», а учитывает его в общей стоимости поступивших предметов.

3.5. Инвентаризация МБП. Отражение результатов в бухгалтерском учете.

Организации обязаны проводить инвентаризацию МБП в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (но не менее одного раза в год).

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказами Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49, МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В инвентаризационные описи МБП заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете предприятия.

При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

МБП, пришедшие в негодность, но не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а по ним составляется акт на списание МБП (приложение 8).

Если в результате проводимой на предприятии инвентаризации выявлена недостача МБП по вине МОЛ, то сам факт недостачи имущества отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при помощи следующих записей:

Дебет счета 84, Кредит счета 12 - недостача на сумму фактической стоимости МБП за минусом износа. Разница между фактической и рыночной стоимостью утраченных ценностей отражается в учете с использованием счета 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и счета 83 «Доходы будущих периодов»:

Дебет счета 73, Кредит счета 84 - отнесение суммы недостачи на виновное лицо.

Дебет счета 73, Кредит счета 83 - отражение разницы между фактической и рыночной стоимостью МБП.

После погашения задолженности МОЛ (Дебет счета 50, Кредит счета 73 - на сумму дебетового оборота по счету 73) разница превышения рыночной цены над фактической стоимостью МБП относится на результаты:

Дебет счета 83, Кредит счета 80.

4. Анализ учета наличия и использования МБП.

4.1. Методологическая основа анализа МБП.

Анализ МБП ведется в следующих направлениях:

Изучение и анализ структуры МБП, их состояния и динамики;

Анализ обеспеченности организации малоценными и быстроизнашивающимися предметами;

Анализ обобщающих показателей использования МБП и факторов, влияющих на них.

Источниками информации при анализе МБП служат, прежде всего, все первичные документы по учету поступления, движения и выбытия МБП (включая унифицированные формы первичной учетной документации для учета МБП: МБ-2 «Карточка учета МБП», МБ-4 «Акт выбытия МБП», МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», МБ-8 «Акт на списание МБП»). Формы являются первичными документами, фиксирующими хозяйственные операции по поступлению, движению, выбытию МБП, и одновременно выполняют функции регистра аналитического учета. Они используются различными службами и подразделениями организации для оперативного, управленческого, статистического и бухгалтерского учета.

Важным и необходимым источником информации при анализе МБП является бухгалтерский баланс (Форма №1): Раздел II «Оборотные активы», строка 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», где стоимость МБП приводится с учетом начисленного износа (то есть по остаточной стоимости). При анализе МБП также используется Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5): Раздел III «Амортизируемое имущество», строки 380 .382: «МБП - всего», в том числе «На складе», «В эксплуатации»; Справка к разделу III, в которой приведен износ МБП (строка 396); а также Раздел VI»Затраты, произведенные организацией», где представлены затраты по элементам.

В избранном В избранное

Печать

Ольховик Ольга, налоговый эксперт

Июль, 2018/№ 61

https://сайт/journals/nibu/2018/july/issue-61/article-38240.html Скопировать

Вряд ли найдется предприятие, в деятельности которого не используются малоценные активы. Различные инструменты, хозяйственный инвентарь, спецодежда и спецобувь, канцелярские принадлежности, недорогая мебель и техника… Словом, все то, без чего зачастую просто не обойтись. Неудивительно, что аббревиатуры МБП и МНМА знакомы каждому бухгалтеру. Чем отличаются эти активы? И как организовать их учет? Об этом мы сейчас и поговорим.

Вы уже поняли, что речь пойдет о малоценных быстроизнашивающихся предметах (МБП) и малоценных необоротных материальных активах (МНМА). У них схожие свойства. Но есть и существенные отличия. Поэтому учитывают МБП и МНМА по-разному.

МБП и МНМА: схожесть и отличия

Схожи МБП и МНМА тем, что и те и другие многократно участвуют в процессе производства, сохраняя неизменной свою натуральную форму (в отличие, например, от сырья, материалов или товаров). Такие предметы постепенно теряют свои первоначальные качества и свойства, приходя в негодность. Впрочем, такими же качествами обладают и другие - не малоценные - необоротные активы. Так что упомянутой «многократностью» МБП схожи не только с МНМА, но и вообще со всеми основными средствами (ОС).

А чем МБП отличаются от МНМА?

Ответ подсказывают сами названия этих объектов.

Подтверждают это и соответствующие П(С)БУ. Так, п. 6 П(С)БУ 9 «Запасы» определяет МБП как запасы, используемые не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года. Такое же определение приведено и в п. 1.3 Методрекомендаций № 2 *. Ну а в МНМА попадают активы, эксплуатируемые дольше этого срока (пп. 4,5 П(С)БУ 7 «Основные средства», пп. 2, 7 Методрекомендаций № 561 **).

Заметьте: ориентироваться при классификации активов следует на предполагаемый (ожидаемый), а не на фактический период их использования.

Да оно и понятно. Ведь сколько реально прослужит каждый конкретный актив при зачислении на баланс, еще не ясно. Но! Даже если фактический срок эксплуатации актива, признанного МБП, превысит один год (операционный цикл) - это не повод переводить его в категорию необоротных активов. Потому что в целях классификации мы по-прежнему исходим только из предполагаемого срока использования актива. А фактическое время его работы не учитываем. По этой же причине МНМА не переводят в состав МБП, если вопреки ожиданиям срок его службы ограничился одним годом.

Переклассификация может понадобиться только в том случае, если изменятся ожидания относительно срока эксплуатации конкретного объекта. Тогда МБП может «превратиться» в МНМА, а МНМА - в МБП. Но даже в этом случае исправлений в период признания актива вносить не нужно. Ведь никакой ошибки при его первоначальной классификации допущено не было.

Кстати, на многие активы, которые принято относить к МБП, срок их эксплуатации установлен нормативными документами (к примеру, для спецодежды и спецобуви). В таком случае «произвольничать» тут нельзя. А следует ориентироваться именно на такой - нормативно установленный - срок. Если же нормативный срок не определен, его устанавливают самостоятельно.

Так, ожидаемый срок использования МБП устанавливают при их оприходовании на баланс и фиксируют в первичных документах. Это позволит в дальнейшем избежать возможных претензий со стороны налоговиков в вопросе классификации таких предметов.

Предполагаемый срок полезного использования МНМА указывают в распорядительном документе, оформляемом при признании малоценного объекта активом (т. е. при зачислении его на баланс).

В общем, выяснили: главное отличие МБП от МНМА - срок их эксплуатации, ограниченный одним годом (операционным циклом). Но это еще не все.

Учтите, что

Ведь ни П(С)БУ 9 , ни другие нормативные акты никаких ограничений на этот счет не содержат. Так что МБП может быть признан и очень дорогостоящий предмет. Главное, чтобы срок его эксплуатации не превышал один год (операционный цикл). То есть срок службы - единственный критерий для отнесения того или иного предмета к МБП.

А вот при классификации МНМА стоимость актива нужно учитывать обязательно. Так, к малоценным относят только те необоротные активы, стоимость которых вписывается в самостоятельно определенные предприятием рамки (п. 5 П(С)БУ 7 ). Причем зафиксировать такой порог малоценности следует в приказе об учетной политике. Как правило, бухгалтеры стараются установить его на налоговом уровне (т. е. равным 6000 грн.). Это позволяет свести к минимуму количество налоговоприбыльных корректировок.

Правда, есть такие необоротные активы (НА), которые не признают МНМА, даже если их стоимость меньше «малоценного» критерия, установленного на предприятии. Речь об активах, учитываемых на счете 11 (кроме субсчета 112), а именно о библиотечных фондах (субсчет 111), временных (нетитульных) сооружениях (субсчет 113), природных ресурсах (субсчет 114), инвентарной таре (субсчет 115), предметах проката (субсчет 116), других необоротных материальных активах - улучшениях арендованного имущества (субсчет 117). То есть эти активы независимо от стоимости учитывают на отведенных для них субсчетах и в состав малоценных не включают. Но это исчерпывающий перечень исключений. Любой другой НА, стоимость которого меньше «малоценного» критерия, однозначно, - МНМА.

Заметьте:

А все «сверхгодичные» объекты будут зачисляться в состав соответствующей немалоценной группы ОС.

Учтите также: стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА, можно периодически пересматривать. Причем такое изменение расценивают как изменение учетных оценок (а не изменение учетной политики). Это значит, что в связи с изменением стоимостного критерия не нужно пересматривать состав активов и переводить ОС, зачисленные на баланс в предыдущих периодах, в состав МНМА и наоборот. Ведь новый размер стоимостного критерия на прошлые периоды не распространяется, а начинает применяться к операциям с даты его установления (см. письмо ГФСУ от 10.11.2015 г. № 23971/6/99-99-19-02-02-15 , письмо Минфина от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 49 и п. 2.6 Методических рекомендаций об учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635 ).

Ну а теперь подытожим: чтобы определить, чем именно является конкретный актив - МБП или МНМА, - достаточно знать ожидаемый срок его использования. Если он меньше или равен одному году (операционному циклу, если тот больше года), то независимо от стоимости - это МБП. Если же предполагается, что срок эксплуатации превысит один год, то нужно оценить стоимость такого «долгоиграющего» актива. Если она вписывается в малоценные рамки, которые предприятие закрепило в учетной политике, - это МНМА (кроме активов, учитываемых на субсчетах 111, 113, 114, 115, 116, 117)). Если не вписывается - это другое (немалоценное) ОС.

Для наглядности покажем сказанное на рисунке.

Классификация материальных активов в бухгалтерском учете

Итак, классифицировать малоценку мы с вами уже умеем. ☺ Пора переходить к ее учету.

Учет МБП

Бухгалтерский учет. Для учета и обобщения информации о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию, используют счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Субсчета к этому счету предприятие открывает самостоятельно в зависимости от видов МБП по однородным группам, установленным исходя из собственных нужд.

По дебету счета 22 отражают приобретенные (полученные) или изготовленные МБП по их первоначальной стоимости (о том, как ее определить, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 9). Учетную (балансовую) стоимость переданных в эксплуатацию МБП показывают по кредиту счета 22 с одновременным списанием на счета учета расходов. Сюда же попадет списание недостач и потерь от порчи таких предметов, а также другое их выбытие.

Обратите внимание: стоимость переданных в эксплуатацию МБП отражают по кредиту счета 22. То есть

Однако это не значит, что их учет на этом полностью завершен. В дальнейшем должен быть организован оперативный количественный учет таких предметов в разрезе мест их эксплуатации и ответственных лиц на протяжении всего срока их фактического использования (п. 23 П(С)БУ 9 , п. 2.22 Методрекомендаций № 2 ). Делается это с тем, чтобы обеспечить сохранность указанных предметов в эксплуатации (Инструкция № 291 *).

При передаче МБП в эксплуатацию и другом выбытии их оценку проводят с применением методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 49). Причем для всех МБП, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяют только один из установленных этим пунктом методов. Выбывшие запасы списывают на соответствующие счета учета расходов в зависимости от их назначения (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 22).

Если МБП, пригодные для дальнейшего использования, возвращают из эксплуатации на склад, их необходимо снова оприходовать. Для этого делают проводку: Дт 22 - Кт 719.

Документальное оформление. Поступление МБП на предприятие документируют аналогично любым другим видам запасов. Для этого подойдет приходный ордер (форма № М-4**). Точно так же, подобно другим разновидностям запасов, аналитический учет МБП на складах ведется на карточках складского учета материалов (форма № М-12**).

Выдачу МБП со склада в эксплуатацию структурным подразделениям предприятия можно оформить с помощью накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11**).

А вот для документирования операций, связанных с наличием и движением МБП в эксплуатации, существуют свои типовые формы первичного учета, утвержденные приказом Минстата от 22.05.96 г. № 145 . Хотя предприятие может самостоятельно разработать приемлемые для него формы первичных документов (п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 ). При этом за основу таковых можно взять те же типовые. К слову сказать, в пользу оформления самостоятельно разработанных первичных документов по учету МБП высказался Госкомстат в письме от 05.12.2005 г. № 14/1-2-25/102 (ср. 025069200) .

Налоговоприбыльный учет. Никаких МБП-разниц раздел III НКУ не предусматривает. Это значит, что расходы, отраженные в бухгалтерском учете при передаче МБП в эксплуатацию (или при другом выбытии МБП), без каких-либо корректировок «перекочуют» и в декларацию по налогу на прибыль.

НДС. Налоговые обязательства (НО) по НДС при передаче МБП в эксплуатацию не возникают. Однако необходимость начисления НДС-обязательств может возникнуть при другом «преждевременном» списании МБП - если МБП утерян или сломался еще до передачи в эксплуатацию. Тогда согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ придется начислить «компенсирующие» НО исходя из стоимости приобретения таких преждевременно утерянных/сломанных МБП. Конечно, только в том случае, если МБП приобретался с НДС и это подтверждено зарегистрированной НН (БЗ 101.06).

Хотя фискалы, возможно, потребуют начислить «компенсирующие» НО и в случае, если МБП сломался/потерялся уже после передачи в эксплуатацию. Во всяком случае, говоря об утерянных/сломанных ТМЦ в целом, никаких исключений для переданных в эксплуатацию МБП они не делают (БЗ 101.15). Мы же считаем, что в этом случае никаких НО быть не должно.

И еще. В случае, когда лицо, виновное в потере/поломке ТМЦ установлено, фискалы предлагают расценивать полученную от него компенсацию, как возмещение стоимости потерянных/сломанных МБП (БЗ 101.15). То есть такое «возмещаемое» списание МБП они приравнивают к его продаже (поставке) по стоимости полученного возмещения.

Именно сумму компенсации, полученную от виновного лица, по их мнению, следует считать базой обложения НДС. А вот нехозяйственного использования в этой ситуации они не видят. Хотя, на наш взгляд, такой подход фискалов не обоснован. Ведь потеря/поломка МБП (хоть с компенсацией, хоть без) под определение поставки товаров (из п.п. 14.1.191 НКУ ) уж точно не подпадает.

Таблица 1. Учет МБП

Учет МНМА

Бухгалтерский учет. Все расходы, связанные с приобретением (изготовлением) МНМА, сначала капитализируют на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» (о том, как сформировать первоначальную стоимость ОС (в том числе и МНМА), см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 74, с. 11). А затем при вводе в эксплуатацию списывают их на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Правда, начислять амортизацию МНМА можно не любым способом. Для этих целей подойдет только прямолинейный или производственный способ. Хотя чаще всего эти общие методы для амортизации МНМА не используют. А начисляют ее сразу - в размере 100 % в первом месяце использования малоценного актива. Или в первом месяце списывают 50 % его стоимости, а оставшиеся 50 % - в месяце списания. Так поступать разрешает п. 27 П(С)БУ 7 .

При этом помните: МНМА, амортизируемые 100 % методом или методом 50/50, переоценке не подлежат (п. 16 П(С)БУ 7 ).

В учете амортизацию начисляют проводками: Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 (в зависимости от направления использования МНМА) - Кт 132.

При ликвидации МНМА сумму накопленного износа и его остаточную стоимость списывают: Дт 132 - Кт 112, Дт 976 - Кт 112.

Документальное оформление. Поскольку МНМА - это ОС, то и для учета этих активов используют формы, предназначенные для учета ОС. То есть предприятие может применять для учета МНМА либо формы, утвержденные приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352 для хозрасчетников, либо те, которые утверждены приказом Минфина от 07.10.2016 г. № 818 для бюджетников. Ну или разработать свои собственные формы. То есть, несмотря на малоценность, никаких поблажек в документальном оформлении для МНМА нет. Их документируют точно так же, как и любое другое немалоценное ОС.

Кратенько напомним: при зачислении МНМА на баланс оформляют Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств типовой формы № О3-1. Для индивидуального учета каждого объекта МНМА применяют Инвентарную карточку учета основных средств (типовой формы № О3-6 или соответствующую «бюджетную»). Ну а при ликвидации оформляют Акт списания основных средств по форме № ОЗ-3.

Налоговоприбыльный учет. В отличие от бухгалтерского учета, в учете налоговом порог малоценности ОС закреплен нормативно и составляет 6000 грн. Более того, необоротные активы стоимостью меньше 6000 грн. ОС в понимании НКУ вообще не являются (). Так что

Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 102.05, письма ГФСУ от 26.06.2017 г. № 821/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 02.03.2017 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15 ). Это значит, что стоимость МНМА уменьшит объект налогообложения в бухучетном порядке - при начислении амортизации стоимости таких активов, а точнее, при включении амортизации в состав расходов предприятия.

НДС. При ликвидации МНМА налоговики требуют начислить НО по НДС согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ , так как при ликвидации МНМА его использование в хозяйственной деятельности прекращается (БЗ 101.04). Правда, база налогообложения (балансовая остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета) тут будет только в том случае, если предприятие не самортизировало такой объект полностью в первом месяце использования.

Ну и необходимость начисления таких НО, безусловно, есть только в том случае, если ликвидируемый МНМА был приобретен с НДС и соответствующая НН была зарегистрирована в ЕРНН (БЗ 101.06). А вот факт отражения налогового кредита по такой НН (если МНМА приобретены после 01.07.2015 г.) на необходимость начисления «компенсирующих» НО не влияет (БЗ 101.06). То есть, если НН зарегистрирована в ЕРНН, но НК по какой-то причине не отражен, «компенсирующие» НО все равно придется начислить (БЗ 101.06).

Такая же ситуация с «преждевременным» списанием (поломкой, потерей МНМА). Правда, в случае, если за сломанные, потерянные МНМА плательщик получит компенсацию от виновного лица, то налоговики потребуют «обложить» сумму этой компенсации, а не балансовую стоимость такого МНМА (подробнее об этом см. в МБП-разделе).

Таблица 2. Учет МНМА

Во всех без исключения компаниях присутствует дешевое и не представляющее особой ценности имущество, которое применяется в процессе трудовой деятельности. Оно не относится к ОС и поэтому не подлежит отображению, поскольку его себестоимость достаточно низкая .

К такому имуществу относят компьютеры и прочую оргтехнику, различные расходные материалы, спецодежду, посуду и даже чистящие/моющие средства и так далее.

В данную группу могут быть включены и некоторые инструменты, техника, комплектующие запчасти, иными словами, все, что может быть применено в процессе решения различного рода производственных задач, однако быстро подвержено износу, что приводит к необходимости замены.

Для возможности определить, что тот или иной предмет в действительности является малоценным и быстроизнашеваемым, в обязательном порядке необходимо убедиться в том, что период его использования не превышает 12 календарных месяцев, а себестоимость не больше 40000 рублей.

Что относится

Под МБП подразумеваются те средства трудовой деятельности , себестоимость которых напрямую относится к запасам компании.

Как отмечалось ранее, чтобы выявить принадлежность той или иной продукции, следует брать во внимание :

• установленную закупочную себестоимость;
• установленный период эксплуатации.

Более того, необходимо брать во внимание тот факт, что некоторая часть МБП включена в категорию материально-производственных запасов, которые обладают такими особенностями , как:

• их себестоимость не принимается к учету;
• эксплуатировать их можно исключительно до 12 календарных месяцев.

Нередко возникает ситуация, когда уполномоченному лицу весьма сложно отнести тот либо иной предмет к МБП.

Установлена максимальная себестоимость данной категории продукции, что позволяет относить к МБП непосредственно спецовку, различную технику и так далее.

Нередко период эксплуатации не принимается во внимание. Во многом это применимо к бензопилам, различным узкоспециализированным приборам и инструментам, комплектующим деталям и так далее.

По большому счету, к МБП можно относить всю без исключения продукцию, которая способна в полной мере удовлетворить один из немногочисленных критериев , а именно:

• период использования превышает 1 календарный год, а себестоимость существенно ниже установленной цены;
• себестоимость продукции входит в ценовой диапазон, а его период эксплуатации составляет не больше 12 месяцев;
• себестоимость существенно завышена, как и период эксплуатации;
• себестоимость и период использования входят в установленный диапазон.

Как видно, критериев немного, но в случае удовлетворения одного из них продукцию можно отнести к МБП.

Образец акта

На сегодняшний день, какой-либо обязательной к использованию унифицированной формы акта относительно малоценной и быстроизнашивающейся продукции не предусмотрено , поскольку наемные рабочие компаний обладают всеми необходимыми правами формировать акт в произвольном виде либо, если на фирме предусмотрен разработанный и принятый образец документации – исключительно по его шаблону.

Помимо этого, нередко представители организации отдают предпочтение применять ранее использованную в общем порядке форму МБ-8 . Во многом это связано с тем, что она весьма понятна и комфортна по структуре, а также включает в себя всю необходимую информацию, что позволяет избежать «продумывания» состава документации.

Шапка

В шапке документа предусмотрено несколько строк, которые необходимы для утверждения руководством компании – без соответствующей подписи акт не имеет юридической силы .

После этого необходимо указать:

• номер, который присваивается составляемому акту;
• название компании и структурного подразделения, в котором осуществляется списание, а также указывается код относительно ОКПО.

Допускать опечатки запрещено.

Лицевая сторона

После шапки акта следует первая таблица , в которую необходимо обязательно занести:

• дату формирования документа;
• код разновидности операций (согласно установленному классификатору);
• структурное подразделение;
• разновидность трудовой деятельности согласно установленному ОКВЭД;
• сведения относительно субсчета и кода аналитического учета.

В следующую таблицу необходимо занести подробную информацию относительно самого имущества, а именно:

• наименование;
• объем/количество;
• себестоимость;
• период эксплуатации;
• и прочую информацию.

Приказ формируется в свободной форме от имени руководства компании. В том случае если в компании разработана форма данного приказа, то возникает необходимость его формирования исключительно по установленному образцу.

Учет

На сегодня трудовая деятельность бухгалтера с МБП осуществляется в четком соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

В нем четко указано, что все без исключения МБП обладают такими стадиями , как:

• принятие;
• эксплуатация;
• исключение.

В зависимости от жизненного цикла продукции их берут во внимание одним из таких вариантов :

• принятие;
• предоставление;
• переход в работу;
• износ;
• списание.

Одновременно факт поступления и предоставления МБП берутся во внимание также, как и для материала .

Особенности учета заключаются в следующем :

• если себестоимость МБП составляет не больше 1/20 от установленного стоимостного лимита, то факт списания этой продукции осуществляется в период их предоставления в использование;
• если же себестоимость МБП превышает 1/20 установленной цены, то необходима амортизация, причем в обязательном порядке во внимание берется число изготавливаемого товара.

Во втором варианте амортизация может быть начислена одним из таких вариантов:

1. Процентным . Здесь допускается вариант использования амортизации мгновенно в период перехода в производство либо же 50% амортизации в процессе использования, а оставшиеся 50% уже в процессе исключения.
2. Линейным . В данном способе производят соотношение период использования продукции с нормой изготовления.

Какой вариант наиболее оптимален, решает непосредственное руководство компании .

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что выделяются такие главные этапы учета , как:

1. Получение.
2. Предоставление МБП.
3. Передача предметов в использование по назначению.
4. Выявление факта износа.
5. Осуществление списания предметов.

Указанные этапы являются ключевыми и редко когда могут быть дополнены иными пунктами.

Причины и процедура списания

Все без исключения имущество, которым обладает компания, должно быть отображено в специально разработанной документации.

Сам факт его наличия напрямую оказывает воздействие на налогообложение (исключительно в процессе применения определенных схем, к примеру, при общей системе).

Для возможности избавиться от зарегистрированного в компании имущества, обязательно нужно сформировать акт, который предоставляет право списывать ненужные, изношенные либо устаревшие материалы, оборудование и так далее на законных основаниях.

По отношению к каждой разновидности товарно-материальной ценности имеется своя форма документации, а также предусмотрен бланк для возможности списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Комиссия

Списание любой разновидности имущества компании осуществляется, в большинстве случаев, сформированной комиссией . В ее составе могут числиться сотрудники организации, а также посторонние эксперты.

Утверждение членов комиссии осуществляется методом формирования соответствующего приказа, который в обязательном порядке должен подтверждать необходимость в списании малоценных и быстроизнашиваемых предметов. Он издается от имени руководства компании (обязательно должна быть печать компании и подпись непосредственного руководства).

Представители комиссии осуществляют такие действия , как:

1. Анализируют и изучают техническую документацию (при условии, что она есть в наличии).
2. Подтверждают тот факт, что имущество пришло в негодность, морально устарело либо же износилось, а также выявляют основные причины.
3. Устанавливают тот факт, что ремонтные работы и будущее применение определенных товарно-материальных ценностей невозможны.

На основании полученных сведений, комиссия принимает решение о необходимости списать МБП.

Из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что соответствующий акт по вопросу списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов может быть сформирован в той ситуации, когда организация приняла решение списать пришедшие в негодность в процессе эксплуатации предметы. Такие предметы не относятся к из-за относительно низкой ценовой категории.

Как оприходовать МБП в 1С?