Certificat de anulare a materialului. Radierea activelor materiale Radierea activelor materiale

Este posibil ca o organizație comercială să ia în considerare la calcularea impozitului pe profit prețul de achiziție al bunurilor pentru care a expirat termenul lor de valabilitate, precum și costul costurilor de eliminare (distrugere)? Citiți răspunsul din articol.

Întrebare:Care este procedura de înregistrare și radiere a mărfurilor și materialelor din depozit (cu termen de valabilitate expirat, stoc nelichid, avarii) în bunurile uzate? și n.u.?

Răspuns:Este necesar să se realizeze un inventar, să se identifice bunurile și materialele neutilizabile și să le elimine. Dacă bunurile și materialele deteriorate nu pot fi utilizate (vândute) în viitor, în contabilitate, reflectă valoarea lor în contul 94 „Deficiențe și pierderi din daune aduse obiectelor de valoare” în corespondență cu conturile de proprietate (contul 41, 10, ...). Postări:

Debit 94 Credit 41 (10, ...)
- deteriorarea bunurilor, materialele se reflectă;

Debit 91-2 Credit 94
- pierderea din daune a fost anulată (persoana vinovată este absentă).

Contabilitate fiscală.

În scopuri de contabilitate fiscală, există multe clarificări cu privire la produsele alimentare, în special, ultima scrisoare a Ministerului Finanțelor din 09.02.2018 nr. 03-03-06 / 1/7862. Din aceste explicații rezultă că este posibil să se ia în considerare în NU prețul de achiziție al produselor alimentare care nu sunt adecvate pentru utilizare ulterioară, iar costurile de eliminare pot fi luate în considerare.

Codul fiscal nu conține o listă de documente care ar justifica costurile de distrugere a produselor expirate sau nelichide. Prin urmare, compania are dreptul de a aproba formularul „primar” prin comandă internă. Unul dintre aceste documente poate fi un ordin din partea șefului de a anula bunurile expirate. Sau concluzia unui expert că produsul nu este potrivit pentru vânzare sau utilizare ulterioară din cauza standardelor sanitare, a caducității sau din alte motive.





Dar Ministerul Finanțelor nu a explicat ce să facă dacă compania anulează bunuri într-o situație pentru care legea nu conține cerințe de eliminare. De exemplu, bunuri învechite. Anterior, funcționarii interziceau să ia în considerare astfel de cheltuieli (

Justificare

Ministerul Finanțelor a devenit mai fidel în contabilizarea costurilor de eliminare a produselor expirate

Finanțatorii au numit documentele care pot confirma costurile de eliminare a activelor nelichide

Printre lucrările cu care compania poate confirma în planul fiscal cheltuielile cu distrugerea produselor expirate, Ministerul Finanțelor din Rusia evidențiază următoarele (scrisoare din 24.12.14 nr. 03-03-06 / 1/66948):

—Actele (jurnalele) modificărilor în starea mărfurilor, care reflectă motivele pentru clasificarea produsului ca fiind de calitate scăzută (data expirării);
- acte de acceptare a bunurilor la returnarea acestora;
—Certificate de inventar;
- Actele de distrugere a produselor de calitate scăzută, care conțin informații despre numele și cantitățile de bunuri distruse, data distrugerii;
- extrase din registrele contabile fiscale pentru contabilizarea bunurilor anulate în legătură cu distrugerea acestora.

Costuri pentru distrugerea periodicelor învechite neincluse în lista închisă de cheltuieli „Simplificat”

Departamentul financiar a făcut o astfel de listă de documente pe baza concluziilor Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei, date în rezoluția din 01.02.08 nr. КА-А40 / 14839-07-2. Despre ce alte documente puteți confirma costurile asociate distrugerii produselor expirate, citiți mai jos.

CITIȚI PE E.RNK.RU

Chiar și materiale mai utile

În prezent, compania are dreptul de a elabora în mod independent formularele de documente primare cu care confirmă cheltuielile în scopul impozitării profiturilor (articolul 9 din Legea federală din 06.12.11 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”). Codul fiscal nu conține o listă de documente care ar justifica costurile de distrugere a produselor expirate sau nelichide. Prin urmare, compania are dreptul de a aproba formularul „primar” prin comandă internă.

Unul dintre aceste documente poate fi un ordin din partea șefului de a anula bunurile expirate. Sau concluzia unui expert că produsul nu este potrivit pentru vânzare sau utilizare ulterioară din cauza standardelor sanitare, a caducității sau din alte motive.

Opinia autorităților fiscale și poziția instanțelor judecătorești în această privință se regăsesc în articolul „Dificultăți cu care se confruntă companiile în cazul distrugerii sau eliminării produselor inutilizabile” // RNK, 2013, nr. 13-14

Cum să luați în considerare daunele și lipsa mărfurilor

Pierderile din lipsă și daunele aduse bunurilor din contabilitate sunt întocmite și reflectate, în funcție de momentul în care a fost constatată lipsa:

Astfel de reguli sunt stabilite în clauza 27 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea.

Pentru informații despre condițiile care trebuie îndeplinite atunci când se face un inventar al bunurilor, consultați tabelul.

Pentru a documenta inventarul bunurilor, puteți utiliza următoarele formulare standard:

lista de inventar a articolelor de inventar (formularul nr. INV-3);

act de inventariere a bunurilor și materialelor expediate (formular nr. INV-4);

lista de inventar a obiectelor de inventar acceptate pentru păstrare (formular nr. INV-5);

act de inventariere a obiectelor de inventar aflate în tranzit (formular nr. INV-6).

La înregistrarea rezultatelor inventarului, trebuie întocmite următoarele documente:

declarația contabilă a rezultatelor relevate de inventar, în formularul nr. INV-26.

Pentru mai multe informații despre completarea acestor formulare, consultați tabelul.

Inventar: reducere și anulare

La dezvăluirea faptului că se deteriorează bunurile, organizația poate:

bunuri cu reducere pentru vânzare ulterioară;

În unele industrii, în loc de formularul nr. TORG-15 (nr. TORG-16), pot fi utilizate alte acte pentru anularea mărfurilor, recomandate pentru utilizare de către departamentele competente. De exemplu, în ceea ce privește bunurile medicale din farmacii - un act conform formularului nr. A-2.18 (secțiunea 4 din Recomandările metodologice aprobate de Ministerul Sănătății din Rusia la 14 mai 1998 nr. 98/124).

Reflecția în contabilitatea pierderilor confirmată de rezultatele inventarului depinde de:

tipul pierderii (lipsă sau daune);

Contabilitate: reducere

Cum se reflectă în contabilitate reducerea mărfurilor deteriorate

Dacă organizația intenționează să reducă bunurile alterate, atunci faceți următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 94 Credit 41
- costul bunurilor deteriorate se reflectă (pe baza actului în formularul nr. TORG-15);

Debit 94 Credit 42

Pentru comoditatea reflectării reducerii mărfurilor în contul 41, deschideți un cont secundar separat, de exemplu, „Bunuri supuse reducerii”.

Debit 41 subcont "Bunuri supuse reducerii" Credit 94
- mărfurile supuse reducerii au fost valorificate (la valoarea de piață, ținând cont de starea lor fizică);

Debit 44 Credit 41 subcont "Bunuri supuse reducerii"
- mostre de bunuri deteriorate au fost supuse examinării (dacă este necesară o examinare pentru vânzarea bunurilor deteriorate);

Debit 44 Credit 60
- costurile examinării sunt reflectate (dacă este necesară o examinare pentru vânzarea bunurilor deteriorate);

Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzarea de bunuri cu o reducere;

Debit 90-2 Subcont 41 de credit "Bunuri supuse reducerii"
- costul bunurilor actualizate a fost anulat (costul la care au fost valorificate);

Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- TVA a fost percepută pentru vânzarea bunurilor reduse (dacă organizația este plătitoare de TVA);

Debit 90-2 Credit 44
- Sunt incluse în costul vânzărilor costurile asociate vânzării (dacă este necesară expertiza pentru a vinde bunurile alterate).

Cum se reflectă în contabilitate daune la bunuri care nu sunt adecvate pentru utilizare ulterioară (vânzare)

În cazul în care bunurile deteriorate nu pot fi utilizate (vândute) în viitor, reflectați valoarea lor în contabilitatea contului 94 „Deficiențe și pierderi din daune aduse obiectelor de valoare” în corespondență cu conturile de proprietate (contul 41). În acest caz, dacă contabilitatea mărfurilor este ținută la prețuri de vânzare, atunci simultan cu reflectarea faptului de deteriorare a mărfurilor în contul 94, marja comercială atribuibilă mărfurilor deteriorate și înregistrată anterior în contul 42 trebuie inversată. Acest lucru este menționat în instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi (cont ,,). Atunci când reflectați în contabilitate efectul deteriorării bunurilor, efectuați înregistrările:

Debit 94 Credit 41
- se reflectă deteriorarea bunurilor;

Debit 94 Credit 42
- marja comercială atribuibilă mărfurilor deteriorate a fost inversată (dacă mărfurile sunt înregistrate la prețuri de vânzare).

Această procedură pentru reflectarea daunelor aduse mărfurilor în contabilitate este reflectată în paragraful "b" al paragrafului 29 din ordinul Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

În cazul în care făptașii nu sunt identificați sau instanța a refuzat să recupereze suma daunelor cauzate de la aceștia, anulați daunele produselor la rezultatele financiare ale organizației. Luați în considerare valoarea prejudiciului altor cheltuieli. Un document care poate confirma absența persoanelor vinovate poate fi, de exemplu, o achitare a instanței, o decizie de suspendare a unui dosar penal etc. (clauza 5.2 din Orientările metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din 13.06.1995 nr. 49). Determinați valoarea pierderii pe baza costului bunurilor stricate conform datelor contabile. În acest caz, faceți cablajul:

Debit 91-2 Credit 94
- pierderea cauzată de daune asupra bunurilor a fost anulată din cauza absenței unei persoane vinovate (refuzul recuperării daunelor).

Dacă motivul deteriorării bunurilor a fost forța majoră, costul bunurilor deteriorate ar trebui să fie inclus în pierderile din anul de raportare la valoarea contabilă (contabilă). În acest caz, faceți cablajul:

Debit 91-2 Credit 94
- a anulat pierderea din daune aduse bunurilor cauzate de forță majoră.

OSNO: impozit pe venit

Procedura de contabilizare a penuriei (daune) la calcularea impozitului pe venit depinde de motivul acestei deficiențe (daune) a apărut:

Contabilizarea deficitului care depășește normele de pierdere naturală depinde de faptul dacă persoana vinovată este sau nu identificată.

Dacă persoana vinovată este stabilită, atunci reflectă lipsa colectată de la aceasta ca parte a venitului neoperativ (, clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal).

Situatie: Este posibil ca o organizație comercială să ia în considerare la calcularea impozitului pe profit valoarea de cumpărare a bunurilor pentru care a expirat termenul lor de valabilitate, precum și costul costurilor de eliminare (distrugere)

Pentru a ține cont de costuri, procedura de eliminare trebuie documentată. Lista documentelor care confirmă eliminarea bunurilor este recomandată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24.12.2014 nr. 03-03-06 / 1/66948. Aceste documente includ:

acte (reviste), care înregistrează motivele pierderii calității bunurilor sau ale sfârșitului termenului de valabilitate;

acte de acceptare a bunurilor atunci când acestea sunt returnate de cumpărători;

acționează asupra inventarului;

acte de distrugere a produselor de calitate scăzută (indicând numele, cantitatea de bunuri distruse, precum și data eliminării);

extrase din registrele fiscale pentru bunurile distruse.

Această concluzie este confirmată de Ministerul Finanțelor prin scrisori din 15.03.2018 nr. 03-03-06 / 1/15834, din 09.02.2018 nr. 03-03-06 / 1/7862, din 13.01.2017 nr. 03 -03-06 / 1/853, din 24.12.2014 nr. 03-03-06 / 1/66948 și Serviciul Federal Fiscal în scrisori din 16.06.2011 nr. ED-4-3 / 9487, din 16.07.2009 nr. 2-2-09 / 139. Există decizii judecătorești în favoarea acestei poziții (decizii ale Curții de Arbitraj din Regiunea Moscova din 04.04.2017 în dosarul nr. A40-81669 / 2016, FAS din districtul Moscovei din 01.02.2008 nr. KA-A40 / 14839- 07-2, raionul Ural din 24.08.2011 nr. Ф09-5075 / 11).

Pentru unele produse, regulile de eliminare sunt aprobate prin lege. Acest lucru se aplică:

1. Produse alimentare, parfumerie, produse cosmetice și din tutun, mijloace și produse pentru igiena orală (p. Și reglementări aprobate prin Decretul Guvernului din 29.09.1997 nr. 1263).

Includeți pierderile cauzate de daune (lipsa) bunurilor în compoziția cheltuielilor în momentul documentării faptului de lipsă (daune) de bunuri sau la data întocmirii situațiilor financiare anuale (adică nu mai târziu de 31 decembrie a anului de raportare ). Aplicați această regulă dacă entitatea recunoaște cheltuielile pe bază de acumulare și dacă folosește o bază de numerar. Acest lucru rezultă din articolul 272 alineatul (1) și articolul 273 alineatul (3) din Codul fiscal. În acest caz, dacă organizația folosește metoda numerarului, luați în considerare pierderile în cazul în care bunurile pentru care a fost dezvăluit faptul lipsa (daune) au fost achitate (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal).

În cazul în care prejudiciul cauzat de lipsa (deteriorarea) bunurilor este compensat de persoana vinovată, atunci organizația are venituri neoperante (clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal). Dacă o organizație recunoaște veniturile pe bază de acumulare, luați în considerare veniturile sub formă de despăgubiri pentru daune atunci când calculați impozitul pe venit în momentul în care persoana este găsită vinovată de obligația de a compensa daunele sau în momentul intrării în vigoare a hotărârii judecătorești. (paragraful 4 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal). De exemplu, în legătură cu cetățenii, o decizie judecătorească intră în vigoare la 10 zile după ce a fost luată (dacă decizia nu este atacată cu recurs) ().

Dacă organizația folosește metoda numerarului, luați în considerare valoarea despăgubirii ca parte a venitului la momentul despăgubirii pentru dauna de către persoana vinovată (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal). De exemplu, dacă un angajat este găsit vinovat, atunci includeți valoarea compensației pentru daune din venit în ziua în care angajatul contribuie cu bani la casieria organizației.

Oficialii au numit două condiții pentru contabilizarea cheltuielilor nelichide

Schimbare principală: Ministerul Finanțelor a permis să anuleze costurile de eliminare în cazul în care acest lucru este impus de lege și există documente justificative.

Un detaliu important

Legea impune eliminarea sau eliminarea alimentelor expirate. Costurile unei astfel de eliminări sunt sigure dacă există o sursă primară.

Compania are dreptul de a anula costurile eliminării bunurilor, care sunt impuse de lege. Această poziție a fost exprimată de Ministerul Finanțelor (scrisoare din 09.02.2018 nr. 03-03-06 / 1/7862).

Costurile de eliminare nu sunt stipulate direct în Codul fiscal. Cu toate acestea, lista cheltuielilor fiscale este deschisă (paragraful 49 al paragrafului 1 al articolului 264, paragraful 20 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal). Și dacă legea obligă să efectueze reciclarea, atunci costurile pentru aceasta sunt justificate economic. Aceasta înseamnă că societatea le poate lua în considerare la calcularea impozitului pe venit, dacă confirmă cu documente că a finalizat procedura de cedare (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal).

De exemplu, legea prevede eliminarea sau distrugerea produselor alimentare pentru care a expirat data expirării (art. Legea federală nr. 29-FZ din 02.01.2000). În acest caz, nu este necesară o examinare sanitară și igienică (Decretul Guvernului nr. 1263 din 29.09.1997).

În consecință, compania are dreptul să includă în cheltuieli costul bunurilor expirate și costul eliminării sau distrugerii acestora.

Cheltuielile pot fi confirmate printr-un act, de exemplu, în formularul nr. TORG-16, prin ordin al șefului de radiere a bunurilor, un acord cu o organizație specializată, un act de acceptare și transfer al bunurilor pentru eliminare , un act de distrugere a produselor de calitate scăzută.

Ministerul Finanțelor nu a explicat ce să facă dacă compania anulează bunurile într-o situație pentru care legea nu conține cerințe de eliminare. De exemplu, bunuri învechite. Dar mai devreme, oficialii interziceau luarea în considerare a acestor cheltuieli (scrisoare a Ministerului Finanțelor din 07.06.2011 nr. 03-03-06 / 1/332). Prin urmare, dacă compania le anulează la calcularea impozitului pe venit, există riscul unei dispute cu autoritățile fiscale.

În contabilitatea întreprinderii, înregistrarea bunurilor și materialelor implică primirea și reflectarea primirii articolelor de inventar în contabilitate. Documentele primare servesc ca bază pentru o astfel de operațiune. Să ne dăm seama cum se realizează mișcarea valorilor - înregistrările și formularele necesare sunt prezentate mai jos.

Cum se păstrează inventarul

Inventarele sunt diferite mărfuri și valori materiale utilizate de întreprindere în procesul activității economice. Mișcarea unor astfel de obiecte include primirea și eliminarea (radierea). În primul rând, activele curente merg în depozitul organizației, apoi sunt cheltuite în funcție de obiective. Înregistrările de inventar se păstrează în conturile contabile în conformitate cu cerințele Ordinului Ministerului Finanțelor nr. 94n din 31 octombrie 2000. Conform normelor legislative, sunt prevăzute următoarele conturi contabile:

  • Orice mișcare de valori, inclusiv eliminarea sau înregistrarea, este însoțită de semne în fișele contabile f. M-17 (pentru materiale) sau jurnal contabil f. TORG-18 (pentru produse și bunuri finite). Pentru a controla soldurile și a verifica conformitatea disponibilității cu datele contabile, extrase f. MX-19, rapoarte de produs f. TORG-29, acționează asupra controalelor la fața locului f. MX-14, raportează f. MX-20 (20а).

    Reflectarea primirii bunurilor și materialelor

    Înscrierea mărfurilor și materialelor în depozit este însoțită de înscriere în funcție de tipul valorilor. De exemplu, un furnizor a primit mărfuri în valoare de 236.000 de ruble. TVA inclus:

      D 60 K 51 pentru 236.000 de ruble. - fondurile pentru bunuri și materiale sunt transferate din contul curent către furnizor.

      D 41 K 60 pentru 200.000 de ruble. - bunurile au fost primite, înregistrarea mărfurilor și materialelor în depozit.

      D 19 K 60 pentru 36.000 de ruble. - reflecta valoarea TVA pentru bunurile primite.

      D 68 K 19 pentru 36.000 de ruble. - taxa este creditată până la deducere conform facturii.

    Primirea bunurilor și materialelor poate fi făcută la achiziționarea de către o persoană responsabilă:

      D 71 K 50 pentru 50.000 de ruble. - s-au emis fonduri salariatului pentru achiziționarea de materiale.

      D 10 K 71 pentru 37.500 de ruble. - a reflectat primirea materialelor pe raportul de avans.

      D 19 K 71 pentru 6750 ruble. - TVA alocat pentru materialele achiziționate.

      D 68 K 19 la 6750 ruble. - se acceptă deductibilă fiscală.

      D 50 K 71 pentru 5750 ruble. - restul depunerii a fost returnat casierului.

    Primirea produselor finite poate fi reflectată la costul real (D 43 K 20,23,29) sau la valoarea contabilă:

      D 43 K 40 - valoarea contabilă a produselor primite,

      D 40 K 20 - costul real,

      D 90/2 până la 40 - discrepanța dintre cost și valoarea contabilă (înregistrarea se face la sfârșitul lunii).

    Notă! Valorificarea surplusului de bunuri și materiale se realizează în funcție de rezultatele stocurilor. Costul acestor obiecte în contabilitate se încasează în cont. 91.1 în corespondență cu contul de inventar corespunzător.

    Reflectarea anulării bunurilor și materialelor

    Anularea mărfurilor și a materialelor se efectuează cu completarea obligatorie a documentației primare justificative. Motivul poate fi eliberarea valorilor în producție, inutilitatea obiectelor sau deteriorarea acestora. Exemple de tranzacții:

      D 20 (25, 26, 44) K 10 - reflectă eliberarea bunurilor și materialelor în producție (pentru producție generală, în scopuri economice, pentru costul vânzării bunurilor).

      D 79 K 10 (43, 41) - materialele (bunuri sau produse finite) au fost transferate la divizia companiei.

      D 94 K 10 (41, 43) - pe baza actului, se reflectă eliminarea valorilor pierdute din lipsă sau daune.

Mulțumim pentru subiectul sugerat Shatalova Elena Sergeevna, contabil șef al Technolux Metal LLC, Moscova.

Acum nu este necesar să se aplice forme unificate de organizații primare, inclusiv cele prevăzute pentru contabilitatea materialelor și a mișcării acestora. Prin urmare, organizațiile încep încet să-și remodeleze Comitetul de Stat pentru Statistică. Și în acest val, contabilii își pun din nou întrebarea: ce document va sta la baza acceptării materialelor contabile și al scrierii lor ca cheltuieli?

Apropo de materiale, vom lua în considerare atât materialele de producție și materiile prime, cât și materialele de birou, de exemplu, papetăria.

Documentăm sosirea materialelor în organizație

Înscrierea materialelor implică nu numai primirea lor fizică de către angajatul responsabil din punct de vedere material al organizației (de exemplu, un magazioner), ci și reflectarea lor asupra conturilor contabile (de regulă, aceasta este o înregistrare pe debitul contului 10 " Materiale ").

Există mai multe opțiuni pentru documentare și adesea depind de situația care apare în timpul acceptării materialelor, precum și de structura organizației și sistemul de flux intern al documentelor adoptat în aceasta.

Ordin de primire conform formularului nr. M-4. Se aplică dacă nu există comentarii cu privire la calitatea și gama materialelor. Abia acum formularul nr. M-4 este destul de mare. Prin urmare, puteți elimina cu ușurință câteva detalii din acesta care nu sunt legate de detaliile obligatorii ale documentului principal. clauza 2 a art. 9 din Legea din 06.12.2011 nr. 402-FZ (în continuare - Legea contabilității):

  • numere de formulare conform OKUD și OKPO;
  • numărul pașaportului (este logic să plecați numai dacă veniți cu materiale care conțin pietre prețioase și metale);
  • informații despre compania de asigurări;
  • coloană cu codul unității.

Ștampila pe factură înlocuiește bonul de primire, se aplică în situații similare - când materialele sunt primite fără discrepanțe în ceea ce privește cantitatea, calitatea și sortimentul. O astfel de ștampilă trebuie să conțină principalele detalii ale comenzii de primire: cine a primit, cât, când p. 49 din Instrucțiunile metodice, aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor din 28.12.2001 nr. 119n (denumit în continuare Instrucțiuni metodice); Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 octombrie 2002 nr. 16-00-14 / 414; p. 4 PBU 1/2008.

Scrisoare de trăsură TORG-12, semnat de persoana responsabilă cu depozitarea materialelor, de exemplu, un magazioner. În acest caz, nu are sens să întocmim un document de credit sau un alt document care să îl înlocuiască.

Actul de acceptare a materialelor în forma nr. M-7. Trebuie întocmit dacă un lucru este scris în factură de la furnizor, dar s-a primit altceva (de exemplu, materialele au fost livrate într-o cantitate, un interval sau o calitate greșită). De asemenea, veți avea nevoie de un astfel de act atunci când acceptați materiale pentru păstrare. Formularul nr. M-7 poate fi, de asemenea, curățat prin eliminarea detaliilor inutile (de exemplu, "Numele companiei de asigurare", "Data expedierii produselor ...", "Data și numărul de telefon al apelului de la expeditor ( achizitor) "," Număr de locuri "," Tipul ambalajului "," Codul unității "," Numărul pașaportului "). În același timp, acordul dintre organizația dvs. și furnizor poate stabili că este întocmit un alt document pentru a remedia discrepanțele identificate.

Pentru acceptarea materialelor, atât în \u200b\u200bconformitate cu condițiile de livrare, cât și primite cu discrepanțe identificate, este posibil să se dezvolte și să se utilizeze un singur, document universal:

  • luați ca bază comanda clasică de primire (conform formularului nr. M-4, eliminând detalii inutile din acesta);
  • completează ceea ce s-a întâmplat cu detaliile care ar putea fi necesare atunci când dezvăluie discrepanțe în cantitatea și calitatea materialelor primite (acestea pot fi preluate din formularul nr. M-7).

IEȘIRE

Atunci când postați materiale, este important să creați un document, în primul rând, confirmând faptul postării și, în al doilea rând, respectând regulile privind fluxul de documente stabilite în organizația dvs.

Emitem materiale din depozit

De la depozitul organizației la orice departament, materialele sunt, de asemenea, emise nu condiționat. Anterior, la ieșirea din depozit erau utilizate următoarele documente unificate:

  • <или> cerere de factură (formular nr. M-11) - atunci când materialele sunt eliberate din depozit, dacă organizația nu are limite de primire;
  • <или> card de gard limită (formular nr. M-8) - dacă astfel de limite sunt stabilite în organizație;
  • <или> o factură pentru eliberarea materialelor către exterior (formular nr. M-15) - la transferul acestora către o altă divizie geografică separată a companiei (de exemplu, la o sucursală care are propriul depozit).

Aceleași documente pot fi întocmite în 2013, „descărcându-le” din detalii inutile. Sau îți poți dezvolta propria - o formă universală. Pentru a face acest lucru, luați forma pe care ați folosit-o cel mai des (înainte de 2013) și optimizați-o (eliminați detaliile inutile și adăugați detalii de care este posibil să aveți nevoie).

Eliminăm materiile prime și materialele de producție ca cheltuieli

Contabilitate. După ce materialele sunt eliberate din depozit pentru a fi utilizate în producție, costul acestora este debitat din contul 10 „Materiale” și se reflectă în debitul conturilor de contabilitate a costurilor. p. 93 Instrucțiuni metodice.

Dar se întâmplă că materiile prime și materialele transferate la atelier sau la locul de muncă nu au fost utilizate pentru producerea produselor. Adică pur și simplu s-au „mutat” din depozit și sunt depozitați într-un loc nou, așteptând în aripi. Din punct de vedere economic, costurile acestora nu ar trebui luate în considerare deloc ca cheltuieli ale lunii curente. Dar urmărirea utilizării materialelor nu este o treabă pentru contabili, ci pentru economiști sau lucrători în producție. Prin urmare, în astfel de situații, este indicat să întocmim un act de consum material. În Orientările metodologice pentru contabilitatea MPZ se spune că este necesar numai atunci când, când materialele au fost eliberate din depozit, scopul lor nu a fost indicat: pentru care comandă specifică sau tip de produs au fost primite nn. 97, 98 Instrucțiuni metodice.

Eliberarea unor astfel de materiale din depozit către unitatea de producție se reflectă cel mai bine ca o mișcare internă. Folosind pentru acest sub-cont special 10- „Ma-materiale în depozit” și 10- „Ma-materiale în magazin”.

Dar în multe organizații, actele de consum de materii prime și materiale sunt lunare. Mai mult, indiferent dacă scopul intenționat al acestora a fost indicat la primirea din depozit sau nu.

În contabilitatea fiscală situația este similară. Mai mult, Codul fiscal are o regulă directă: costul materialelor neutilizate la fabricarea produselor nu poate fi luat în considerare la calcularea cantității totale a costurilor materiale pentru luna curentă. clauza 5 a art. 254, articolele 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.

După cum puteți vedea, dacă urmăriți cheltuielile cu materialele, acest lucru vă va permite nu numai să obțineți o mai mare fiabilitate în contabilitate, ci și să calculați corect impozitul pe venit.

Dacă materialele nu intră imediat în producție, ci se mută doar din depozit în atelier pentru depozitare, nu vă grăbiți să vă anulați costul în contul 20 „Producția principală”. Așadar, puteți supraestima suma cheltuielilor directe ale lunii curente, care vă pot denatura contabilitatea și după aceasta - și contabilitatea fiscală (dacă se bazează pe contabilitate). Factura de consum de materiale vă va ajuta să justificați cheltuielile atât în \u200b\u200bcontabilitatea fiscală, cât și în contabilitate. Iar auditorii - inspectori și auditori - vor avea mai puține întrebări.

Materiale și papetărie „neproductivă”

Contabilitatea materialelor de producție este de obicei luată destul de în serios. Dar contabilii de multe ori nu acordă suficientă atenție materialelor de birou (în special papetărie). Diferite abordări sunt folosite pentru a-și organiza fluxul de lucru.

ABORDARE 1. La cumpărarea materialelor prin intermediul unui angajat responsabil, cheltuielile acestuia sunt confirmate, iar materialele sunt contabilizate și sunt amortizate la cheltuieli pe baza raportului anticipat și a documentelor primare care dovedesc achiziția lor. Dar acest lucru este greșit.

SCHIMB DE EXPERIENȚĂ

Director general al firmei de audit Vector Development LLC

„Orice proprietate, inclusiv articole de papetărie și altele, trebuie valorificată. Reflectarea imediată a scăderii valorii acestora în conturile de cheltuieli este o eroare care duce la risc, în special pentru impozitul pe venit. Riscul crește în mod natural pe măsură ce valoarea tranzacției crește. Nu va funcționa eliminarea materialelor și a articolelor de papetărie pe baza facturii furnizorului sau a chitanței de vânzare a unui magazin - aceste documente indică doar primirea materialelor din organizație. Ar trebui să existe documente suplimentare pentru a-și înregistra cheltuielile. "

ABORDARE 2. În cazul în care reclamația-factură sau cardul de gard-limită pe care au fost primite materialele indică unde vor fi utilizate și pentru ce, atunci nu este necesar să se întocmească un act privind utilizarea acestor materiale. p. 98 Instrucțiuni metodice... Și dacă, la emiterea materialelor din depozit, scopul utilizării lor nu era clar, atunci se întocmește un raport de cheltuieli.

Adică, aceasta este aceeași abordare ca atunci când se anulează materialele de producție. Este sigur dacă materialele nu sunt predate departamentelor sau altor unități structurale în rezervă, dar încep imediat să fie utilizate. Au luat, de exemplu, 10 stilouri și le-au distribuit către cinci lucrători de birou. De ce altceva să întocmească un act care să ateste că stilourile au început să fie utilizate în scopuri de muncă? Acest lucru este irațional. Prin urmare, la data emiterii materialelor din depozit, costul acestora este anulat în conturile de contabilitate.

Dar dacă există o mulțime de materiale emise din depozit, pot apărea întrebări cu privire la justificarea scăderii costului lor la cheltuieli. Să luăm în considerare un exemplu. Pe 29 aprilie, 10 cutii de hârtie A4 au fost transferate către departamentul de contabilitate al unei organizații mici, fiecare cutie conține cinci raze de hârtie. Total - 50 pachete. Este clar că pentru o organizație mică medie la sfârșitul lunii, toată această lucrare pur și simplu nu poate fi folosită fizic în scopuri de muncă. Excepții, desigur, sunt posibile - de exemplu, este necesar să se facă copii ale unui număr mare de documente la cererea biroului fiscal. Dar dacă nu există nimic extraordinar, atunci recunoașterea întregului cost al hârtiei transferate departamentului de contabilitate în aprilie este nejustificată. Mai mult, atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

SCHIMB DE EXPERIENȚĂ

„Începând de astăzi, atât în \u200b\u200bscopul controlului intern, cât și în scopul reducerii riscurilor fiscale, se păstrează regulile valabile anterior.

Puteți anula imediat proprietatea capitalizată pentru costuri sau o puteți face imediat ce este cheltuită efectiv (depinde de suma tranzacției - aceasta este cerința pentru raționalitatea contabilă). De exemplu, nimeni nu va aștepta până când cerneala dintr-un stilou se va epuiza pentru a oferi angajatului una nouă, dar un nou calculator nu va fi emis până la o anumită perioadă de timp după ce a fost emis cel vechi. De asemenea, nu este corect să scriem imediat 25 de cutii de hârtie cumpărate în rezervă ca cheltuieli simultan, dacă organizația are doi oameni (director și contabil) și volumul fluxului de lucru este nesemnificativ. "

ABORDARE 3. Este întotdeauna nevoie de un act de consum de materiale, indiferent dacă utilizarea lor intenționată a fost indicată la ieșirea din depozit sau nu. La urma urmei, faptul că materialele au fost eliberate din depozit către o altă divizie nu înseamnă că au început să fie utilizate. Ultimul exemplu dat este o confirmare a acestui lucru. Aceasta este cea mai conservatoare opțiune.

SCHIMB DE EXPERIENȚĂ

„Contabilul însuși stabilește ce document să utilizeze pentru a formaliza cheltuiala - un act sau altceva - și îl stabilește în politica contabilă.

În plus, pentru rechizite de birou, „magazionerul” este adesea secretar sau manager de birou. Proprietatea i se transferă la sosire. Iar transferul bunurilor de birou către destinatarul final - un inginer, contabil sau alt lucrător de birou - înseamnă eliminarea cheltuielilor. La urma urmei, de regulă, nu este nevoie să controlați și să formați un document separat cu privire la modul în care au consumat hârtie, creioane, markere sau fișiere (dacă le-au primit în cantități rezonabile) ”.

Director general al Vector Development LLC

Nu uitați că managerul trebuie să aprobe formularele tuturor documentelor principale utilizate, inclusiv declarația de cheltuieli, fie printr-o comandă separată, fie într-o anexă la politica contabilă.

După ce departamentul de contabilitate primește date cantitative cu privire la materialele utilizate, va fi necesar să se determine costul scrierii acestora. De regulă, se creează un registru separat pentru aceasta. Amintiți-vă că costul radierii materialelor este determinat de una dintre metodele aprobate de politica contabilă:

  • în contabilitate - la costul unitar, la costul mediu sau prin metoda FIFO;
  • în contabilitatea fiscală - la costul unitar, la costul mediu, prin metoda FIFO sau LIFO.

Abrevierea TMC înseamnă mărfurile și valorile materiale. Ce este inventarul și care este contabilitatea lor?

TMC este ...

Stocurile (active materiale) din contabilitate sunt (clauza 2 PBU 5/01):

  • materii prime și provizii;
  • bunuri cumpărate pentru revânzare;
  • produse terminate.

Inventarele se numesc altfel MPZ - inventare.

Contabilitatea bunurilor și materialelor din contabilitate: tranzacții și documente

De fapt, contabilitatea bunurilor și materialelor depinde în mare măsură de tipul lor. Înregistrările pentru tranzacțiile materiale sunt foarte diferite de tranzacțiile pentru bunuri și produse finite. Documentele primare pentru inventarierea bunurilor și materialelor sunt, de asemenea, întocmite în funcție de tipul de bunuri și materiale în cauză. Să spunem imediat că o organizație poate dezvolta independent formularele documentelor primare și le poate aproba prin ordin al conducătorului. Sau poate folosi formulare unificate aprobate de Rosstat. Mai jos oferim numerele formularelor unor astfel de documente unificate.

Contabilitatea materialelor din contabilitate: tranzacții și documente

Materiile prime și materialele sunt contabilizate în contul 10. Debitul reflectă primirea materialelor, iar creditul reflectă cedarea datorată anulării în producție, vânzări etc. (Secțiunea 2 din Orientările metodologice pentru contabilitatea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 28.12.2001 N 119n). De exemplu, achiziționarea de materiale de la un furnizor este reflectată de tranzacție:

  • debitul contului 10 - creditul contului 60 - pentru costul materialelor (fără TVA).

Când materialele sunt primite de la furnizor, de regulă, se emite o notă de primire sub forma M-4.

Anularea mărfurilor și materialelor din contul 10 se întocmește de obicei cu o factură-factură sub forma M-11, un card de limită de intrare sub forma M-8 sau un act pentru anularea materialelor . Puteți vedea o mostră a actului pentru scrierea materialelor la producție.

În alte situații, puteți găsi un act de scriere a materialelor.

Înregistrarea mărfurilor: tranzacții și documente

Pentru contabilizarea mărfurilor în contabilitate, se folosește contul cu același nume 41. Debitul contului reflectă primirea mărfurilor, pe credit - radiere în legătură cu vânzarea sau din alte motive (Secțiunea 5 din Orientările metodologice pentru contabilitatea stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 28.12.2001 N 119n). Când mărfurile sosesc în organizație, de regulă, se întocmește o notă de primire sub forma M-4.

Când mărfurile sunt expediate cumpărătorului, se întocmește o scrisoare de trăsură sub forma TORG-12 și se face cablajul:

  • debitul contului 90 - creditul contului 41 - pentru prețul de achiziție al bunurilor.

Bunurile deteriorate sunt anulate pe baza unor acte sub forma TORG-15 sau TORG-16. Cablarea va fi după cum urmează:

  • debitul contului 94 - creditul contului 41 - pentru prețul de achiziție al bunurilor.

Contabilitatea bunurilor finite: tranzacții și documente

Produsele finite sunt reflectate în contul 43. Debitul contului înregistrează eliberarea produselor, iar creditul - vânzarea acestuia. Mai mult, soldurile produselor finite din depozit pot fi estimate la costul real sau la costul planificat (standard) (Secțiunea 4 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 28.12.2001 N 119n). Cablarea produsului finit este după cum urmează:

  • debitul contului 43 - creditul contului 20 - la costul de producție planificat sau real (regulile contabile sunt fixate în politica contabilă).

Documentele primare întocmite la postarea produselor finite depind de tipul de produse și de tehnologia de producție.

Vânzarea produselor finite se reflectă după cum urmează:

  • debitul contului 90 - creditul contului 43 - pentru costul real de producție.

Vânzarea produselor finite se întocmește, de asemenea, cu o scrisoare de trăsură sub forma TORG-12.

Ce este bunurile și materialele dintr-un depozit

Nu există un cont special pentru contabilitatea mărfurilor și materialelor în depozit. Se înțelege că de îndată ce bunurile și materialele intră în organizație (sau imediat ce sunt create produsele finite), acestea sunt transferate în depozit. Și în acest moment mărfurile și materialele se reflectă pe debitul contului 10, 41 sau 44. Și informații despre mișcarea și soldurile fiecărui tip de mărfuri și materiale din depozit pot fi găsite din fișa contabilă a depozitului, întocmită în formularul M-17.

Organizăm procesul de eliminare a activelor materiale

Activele materiale pot fi anulate dacă:

  1. Utilizat în procesul normal de fabricație la fabricarea produselor finite sau a semifabricatelor.
  2. Și-au pierdut proprietățile originale și nu pot fi utilizate în scopul propus.

În primul caz, pentru anularea fiecărui lot de materii prime și materiale, nu aveți nevoie de o autorizație scrisă special emisă din partea conducerii - anularea se efectuează conform normelor stabilite, care trebuie justificate și aprobat de șeful întreprinderii. Procesul de anulare are propriile sale caracteristici, care vor fi discutate într-una din secțiunile următoare.

În al doilea caz, anularea activelor necesită o abordare individuală și, în fiecare caz, anularea se face pe comision.

Metodele de eliminare a valorilor materiale ar trebui să se reflecte în politica contabilă a întreprinderii. Detaliile proceselor de radiere (șabloane ale documentelor de radiere, regulile de înregistrare și reflectare a acestora asupra conturilor contabile, alte aspecte) sunt prescrise în regulamentele interne ale întreprinderii (Reglementări privind contabilitatea și radierea activelor , comenzi, instrucțiuni, instrucțiuni).

Astfel, chiar înainte de începerea scrierii valorilor materiale, întreprinderea trebuie să reglementeze acest proces (să elaboreze reglementări și instrucțiuni interne) și să consolideze aspecte contabile importante în politica contabilă.

Anularea activelor materiale ca proces natural de producție

Anularea activelor materiale în procesul de producție este un proces natural. Este imposibil să faci un produs fără a consuma anumite materiale. În același timp, nu contează ce tip de produs final este fabricat - anularea materiilor prime este inevitabilă. Cantitatea și tipurile sale depind de complexitatea și compoziția produsului final.

Principala caracteristică a acestui proces de eliminare este regularitatea. Materiile prime și materialele sunt anulate la întreprindere pentru perioade de raportare (zilnic, zece zile, lunar, trimestrial). Fiabilitatea informațiilor contabile depinde de oportunitatea eliminării materiilor prime și a materialelor:

  • asupra costului de producție (semifabricate, lucrări în curs etc.);
  • despre stocul rămas în depozit la momentul actual (de raportare).

Procesul de eliminare a activelor materiale pentru necesitățile de producție este organizat ținând cont de Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea stocurilor, aprobate de prin ordin al Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Bază pentru eliminarea materiilor prime și a materialelor pentru necesitățile de producție

Orientările metodologice pentru contabilitatea materialelor (aprobate prin Ordinul 119n) indică faptul că materialele sunt eliberate în producție:

  • în conformitate cu normele și volumele stabilite ale programului de producție (sarcină) pe baza limitelor stabilite (punctele 92 și 99);
  • cu înregistrarea unui document primar pentru vacanță (paragraful 97);
  • sub raportul persoanei sau unității responsabile financiar (punctele 96 și 98).

Anularea stocurilor efectiv cheltuite din subcont și atribuirea valorii acestora costurilor de producție se efectuează pe baza unui act special (raport material), care reflectă informațiile:

  • despre material (numele, cantitatea, prețul contabil și suma pentru fiecare nume);
  • la comanda (produs, produse) pentru fabricarea căreia a fost consumat materialul;
  • privind consumul anormal de materiale (depășiri de costuri / economii), volumul acestora și cauzele apariției;
  • alte informații (de exemplu, numărul de produse fabricate, volumul de muncă efectuat etc.).

Astfel, atunci când scriem materiale pentru producție, vorbim despre 2 documente de bază principale:

  • standarde aprobate, limite;
  • actul de anulare a materialelor pentru producție.

Cu ajutorul standardelor, volumele de materiale furnizate sunt controlate și, în comparație cu acestea, depășirea sau economiile de stocuri sunt dezvăluite în actul de anulare. Pe baza actului, cheltuielile sunt reflectate în conturile contabile corespunzătoare și reprezintă costul produselor finite (semifabricate, lucrări în curs).

Anularea activelor materiale din alte motive

Pot fi anulate materiale din cauza imposibilității utilizării lor ulterioare:

  1. Datorită apariției defectelor, identificării defectelor, defecțiunilor, pierderii calităților și proprietăților originale.
  2. Datorită expirării duratei de viață.
  3. Din alte motive (învechire, costuri excesive pentru întreținerea materialelor etc.).

Să vă spunem mai multe despre fiecare grup.

Nu-ți știi drepturile?

Grupa 1

Exemple de motive din primul grup pentru care valorile materiale devin inadecvate pentru utilizare ulterioară:

  • expunerea la medii agresive în timpul funcționării (coroziune metalică / umflarea suprafețelor din lemn din cauza umidității ridicate, crăparea carcaselor din cauza încărcăturilor de vibrații etc.);
  • procesele naturale ale mediului înconjurător (arderea suprafețelor din lumina soarelui, abraziunea tapițeriei mobilierului în timpul funcționării etc.);
  • funcționare necorespunzătoare (erori la tăierea țesăturii sau tăierea unei piese de prelucrat, utilizarea unor moduri de prelucrare anormale etc.);
  • forță majoră (pierderea proprietăților originale după incendiu, inundație, uragan);
  • defecte de fabricație ascunse (defecțiuni care apar înainte de sfârșitul duratei de viață a instalației din cauza defectelor producătorului).

Acest grup se caracterizează prin imprevizibilitatea sa - este imposibil să se prevadă un incendiu sau momentul manifestării unui defect de producție. Prin urmare, persoanele responsabile financiar și specialiștii în contabilitate se confruntă cu sarcina de a anula în timp util materialele inutilizabile din conturile contabile. Continuitatea procesului tehnologic depinde de viteza de cumpărare a unor noi loturi de materiale, iar o scădere documentată în timp util crește fiabilitatea informațiilor din raportare (cu privire la valoarea proprietății întreprinderii și pierderile tehnologice).

Grupa 2

Într-un grup separat, am evidențiat un astfel de motiv pentru anularea valorilor materiale, ca expirarea duratei de viață.

Acest motiv este mai previzibil în termeni de timp - fiecare tip de active materiale are propria durată de viață permisă, stabilită de producător. Poate fi calculat în zile (de exemplu, pentru produsele alimentare), luni sau ani (de exemplu, semifabricate metalice, țevi de plastic, blocuri de lemn etc.).

Particularitatea acestui motiv este că obiectul după expirarea duratei sale de viață este încă în măsură să fie utilizat în continuare pentru scopul propus. Cu toate acestea, utilizatorul nu trebuie să uite că:

  • materialele individuale la sfârșitul duratei de viață trebuie aruncate fără eșec (lista lor este indicată în rezoluția Guvernului Federației Ruse din 16 iunie 1997 nr. 720);
  • materialele la sfârșitul ciclului de viață pot afecta calitatea produsului finit și / sau pot fi nesigure de utilizare.

Prin urmare, este important să anulăm valorile materiale expirate în timp, ținându-ne în primul rând nu de economiile materiale, ci de viața și sănătatea persoanelor în contact cu astfel de obiecte de proprietate și de mediu dăuna .

Grupa 3

Recent, scrierea valorilor din motive din acest grup nu este neobișnuită. Acest lucru se datorează progresului tehnic și tehnologii inovatoare .

Rata de apariție a noilor tehnologii și a materialelor progresive crește în fiecare an, prin urmare rata de înlocuire a materialelor cu materiale noi și moderne crește, de asemenea.

Amenințările potențiale pentru succesul afacerii sub forma perimării valorilor materiale stau în așteptare la fiecare pas. De exemplu, interioarele de birouri nemoderne pot înstrăina unii dintre potențialii clienți de la întreprindere. Iar utilizarea materialelor învechite în fabricarea produselor va priva avantajul competitiv și va duce la pierderea cumpărătorilor și a clienților.

Baza pentru anularea activelor materiale în cazurile luate în considerare este, de asemenea, actul de anulare (vezi detaliile de mai jos).

Bază pentru anularea activelor din alte motive

Procesul de eliminare a activelor materiale datorită imposibilității utilizării lor ulterioare este însoțit de executarea mai multor documente. Principalul este un act de anulare. Înainte și după apariția sa, poate fi necesară întocmirea unui număr de alte documente, de exemplu:

  • nota de serviciu - este sursa principală de informații despre necesitatea de a anula obiectul imobilizărilor corporale (întocmit de o persoană responsabilă din punct de vedere financiar sau de un alt angajat al întreprinderii căruia i se atribuie obiectul);
  • declarație defectă - cu ajutorul acesteia, sunt detaliate defectele identificate și se determină sfera lucrărilor de restaurare sau se stabilește imposibilitatea reparării (pregătirea acesteia este încredințată specialiștilor companiei cu implicarea unor experți independenți, dacă este necesar);
  • alte documente (acționează pentru eliminarea obiectului, acționează pentru demontare etc.).

Astfel, baza pentru eliminarea valorilor materiale datorită imposibilității utilizării lor ulterioare este, de asemenea, un act. Înregistrarea acestuia se face de către o comisie special creată și este aprobată de șeful întreprinderii.

Activele materiale sunt anulate din diverse motive: atunci când sunt puse în producție, când sunt dezvăluite faptele despre imposibilitatea utilizării lor ulterioare (daune, detectarea defectelor etc.). Baza pentru înregistrarea în contabilitate a cedării activelor materiale este actul de anulare.

Surse:

  • Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la aprobarea listei de bunuri durabile, inclusiv a componentelor (piese, ansambluri, ansambluri), care după o anumită perioadă pot reprezenta un pericol pentru viața și sănătatea consumatorului, îi pot dăuna proprietatea sau mediul înconjurător și la care producătorul este obligat să stabilească durata de viață și lista bunurilor care, după data de expirare, sunt considerate nepotrivite pentru destinația lor "din 16.06.1997 nr. 720