Pārmērīgs siltuma enerģijas zudums bezrūpīgu īstenošanu. Elektroenerģijas rūpniecības PVN aprēķinu uzņēmumu sarežģītās situācijas

Galvenais mūsu darbības veids ir siltumenerģijas ražošana un pārdošana. Daļa no siltuma enerģijas mēs pārdodam pilsētas iedzīvotājus par tarifu cenām. Lielākā daļa dzīvokļu ēku ir uzstādītas vispārējās mērīšanas ierīces. Mērītāju rādījumi tiek noņemti no 20 līdz 24 katrā mēnesī. Mēs ikmēneša ļaujiet aprēķināt un uzkrāt siltumenerģiju saskaņā ar datiem vispārējo mērīšanas ierīcēm, bet ne mājās, bet katram personīgajam kontam (katram dzīvoklim) un rēķini ir nederīgi. Uzņēmumā dozēšanas ierīču mēneša pēdējā dienā (uz termiskās enerģijas pārneses robežas pilsētas centrā), to nosaka, ņemot vērā kompensāciju par siltumenerģijas zudumu siltuma tīklos no pilsētas. Kopējā siltuma brīvdienas iedzīvotājiem. Pastāv atšķirība starp uzkrāto iedzīvotāju skaitu siltuma un faktiski atbrīvota. Kā mūsu gadījumā organizē grāmatvedības un nodokļu (PVN un peļņas) uzskaiti?

Šādus jautājumus lūdza Krievijas Finanšu ministrija vēstulē 16.02.2009 Nr. 03-03-06 / 4/3 "par grāmatvedības ienākumiem no siltumenerģijas pārdošanas". Atbildot uz to, tas ir jāanalizē kā ierēdņi izmantot nepieciešamās normas. Taču jāatzīmē, ka Finanšu ministrija tieši ignorēja jautājumus, kas saistīti ar pārdomu reģistrācijas operāciju par siltumenerģijas pārdošanu, ja par spēkā neesošu kontu uzskaiti uz grāmatvedības zondēm, kas tieši attiecas uz jūsu jautājumu.
Attiecībā uz ienākuma nodokli amatpersonas norādīja, ka, ja nav individuāla, kopējā (dzīvokļu) mērīšanas ierīces norēķiniem ar iedzīvotājiem, tiek piemērots komunālo pakalpojumu patēriņa standarts, kas ir izveidots saistībā ar patērētāju pakalpojumu ikmēneša apjomu (numuru) . Ņemot vērā Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 271. panta noteikumus, Finanšu ministrija noslēdza: izskatāmajā gadījumā ieņēmumi no pakalpojumu pārdošanas iedzīvotājiem uz apsildi grāmatvedības ierīču nav atzīšanai katra ziņošanas (nodokļu) perioda beigas summās, kas aprēķinātas, pamatojoties uz noteiktajiem ikmēneša apjomiem un noteikumiem un daudzumiem mēnešu pārskata periodā, tas ir vienmērīgi. Un kā ar situāciju, kad ierīces joprojām ir instalētas. Šeit ir nepieciešams izmantot Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 25 nodokļu kodeksa 25 noteikumu burtisko interpretāciju. Saskaņā ar Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 249. panta 2. punktu, ieņēmumi no īstenošanas nosaka, pamatojoties uz visiem ieņēmumiem, kas saistīti ar aprēķiniem īstenotajiem pakalpojumiem. Piemērojot uzkrājumu metodi, ieņēmumi tiek atzīti periodā, kurā tie notika neatkarīgi no fondu faktiskā saņemšanas (Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 271. punkts). Tas nozīmē, ka ienākumu saņemšanas datums tiek atzīts līdz dienestu īstenošanas datumam. Saskaņā ar Krievijas Federācijas nodokļu kodeku 39. pantu pakalpojuma pārdošanas datums būtu jāuzskata par tās noteikuma dienu, un, tā kā pakalpojums tiek īstenots un patērēts vienlaicīgi (5. panta 5. punkts. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss), klienta patēriņa diena. Tādējādi uzņēmuma ieņēmumi jāatzīst, pamatojoties uz rādītājiem, kas saņemti no iedzīvotājiem, un nav beidzot katrs pārskata periods saskaņā ar izplatīšanas mezgla ražošanas uzskaiti.
Attiecībā uz PVN, viss izskatās daudz grūtāk. Tas ir saistīts ar to, ka pakalpojumi iedzīvotājiem nosūtīts Nepārtraukti. Pamatojoties uz Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 167. pantu, nodokļu bāzes noteikšanas brīdis ir agrākais no šādiem datumiem: \\ t
1) preču sūtījuma (pārraides) diena (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesības;
2) Maksājuma diena, daļējs maksājums kontā nākamās preču piegādes (darbs, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana.
Sakarā ar to, atzīmē Finanšu ministriju Krievijas vēstulē datēts 02/16/2009 Nr 03-03-06 / 4/3, ka apkures pakalpojumu sniegšanu veic nodokļu maksātājs apkures sezonas laikā, Nodokļu objekts notiek tikai tajos nodokļu periodos, kuros šie pakalpojumi faktiski sniegti iedzīvotājiem. Tas nozīmē, ka pakalpojumi ir sniegti grāmatvedības ierīču saņemšanas laikā no iedzīvotājiem. Un kā ar nodokļa maksātāja rašanos šajos periodos, kad pakalpojums faktiski tiek nosūtīts nepārtraukti, Krievijas Finanšu ministrija nenorāda.
Šajā gadījumā, pamatojoties uz Finanšu ministrijas loģiku, šāds attēls ir salocīts:
- Pakalpojumi uz apkures sezonu, nodoklis tiek iekasēts par faktiski sniegto pakalpojumu izmaksām, neatkarīgi no līdzekļu saņemšanas un patērētājiem, lai samaksātu par samaksu - par nodokļiem ar nomu (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule 04.04.2007 Nr. 03-07-15 / 47) - katra nodokļa perioda beigās;
un
- mēneša laikā pēc maksājuma veikšanas dienā.
Tas ir, pie krustojuma nodokļu periodu, organizācija rēķinu par samaksu, piemēram, par 20. skaitlis (marts) uz grāmatvedības ierīču 31. martā 11 dienu beigās nodokļu perioda.
Šāda shēma PVN aprēķināšanai šķiet absurds, bet tas izriet no Krievijas Finanšu ministrijas paskaidrojumiem. Šādā situācijā mēs iesakām izveidot oficiālu pieprasījumu vārdā jūsu organizācijas par noteikto problēmu.
Grāmatvedībā situācija ir līdzīga ienākuma nodoklim.
Grāmatvedības nolūkos organizācija tiek atzīta par ieguvumu pieaugumu aktīvu vai saistību atmaksāšanas rezultātā, kā rezultātā palielināsies šīs organizācijas kapitāls (PBU 9/99 2. punkts). Atbildot uz grāmatvedību, ieņēmumi no ieviešanas jāatceras, lai atbilstu vairākiem nosacījumiem (PB. 12 PBU 9/99). Jūsu organizācijas atslēga ir tā, ka pakalpojums ir jāsniedz. Tā kā siltumenerģija tiek piegādāta mājai tikai apkures sezonā, ieņēmumi ir jāatspoguļo tikai šajā periodā, un, pamatojoties uz faktisko atbrīvoto siltumenerģiju saskaņā ar instrumenta liecību.

Šīs pozīcijas pamatojums ir norādīts tālāk dokumentā, ko varat atrast "Glavbuch sistēmas" VIP versijas cilnē

Krievijas Finanšu ministrijas vēstule datēts ar 02/16/2009 Nr. 03-03-06 / 4/3 "Par grāmatvedības ienākumiem no siltumenerģijas pārdošanas"

Pašvaldības vienotais uzņēmums "Reutovskaya apkure" aicina sniegt kompetentu atbildi uz nākamo jautājumu.

Apkure, pamatojoties uz Gkal skaitu dzīvokļa zonā;

Karstā ūdens apgāde pie GKAL ātruma līdz dzīvokļa dzīvojamo cilvēku skaitam. Kopš apkures sezonas laikā organizācija izlaida siltumenerģiju vairākas reizes vairāk nekā vasaras mēnešos, tad bāze ienākumu uzkrāšanai apkures sezonā, piemērojot Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 271. panta normas, ir daudz lielāks nekā vasarā. Sakarā ar to, kāda ir būtiska atšķirība starp faktiski un uzkrātiem gkals uz laika posmu no 1. janvāra līdz 1. maijam un no 1. oktobra - 31. decembris.

Tādēļ mēs lūdzam jūs precizēt ienākumu atzīšanas procedūru, lai aprēķinātu ienākuma nodokli siltuma pārdošanā iedzīvotājiem (pamatojoties uz faktiski izlaisto gcal vai vienmērīgi gada laikā, jo tiek iekasēti maksājumi un rēķini).

Mēs arī lūdzam jūs noskaidrot PVN uzkrāšanas kārtību (pamatojoties uz faktiski atbrīvoto GCAL vai vienmērīgi gada laikā, jo tie uzkrājas un nederīgi maksājumiem). *

2. Attiecībā uz vērtības nodokļa aprēķināšanas kārtību šajā situācijā ir jāapsver šādi.

Saskaņā ar PP. 1 p. 1 Art. 146 no Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa nodokļu nodokļa nodokļa objektu atzīst operācijas preču pārdošanai (darbiem, pakalpojumiem) Krievijas Federācijā, kā arī īpašuma tiesību nodošana.

Saskaņā ar Mākslas 5. punktu. 38 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss, nodokļu vajadzībām pakalpojums tiek atzīts ar darbībām, kuru rezultātiem nav būtiskas izteiksmes, tiek īstenotas un patērētas šīs darbības veikšanas procesā. Tajā pašā laikā pakalpojumu ieviešana ir atzīta par kompensētu pakalpojumu sniegšanu vienai personai citai personai, un gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas nodokļu kodeksā, pakalpojumu sniegšana viena persona citai personai brīvi.

Pamatojoties uz 3. punktu, lai sniegtu komunālo pakalpojumu sniegšanu pilsoņiem, ko apstiprinājusi Krievijas Federācijas valdības dekrēts Nr. 307, komunālie pakalpojumi tiek atzīti ar aukstā ūdens piegādes komunālo pakalpojumu darbību, karstā ūdens apgāde , Ūdensapgāde, elektroapgāde, gāzes apgāde un apkure, nodrošinot ērtus iedzīvotāju dzīves apstākļus dzīvojamās telpās.

Ņemot vērā iepriekš minēto, pakalpojumu sniegšana apkurei ir atzīta par nodokļu objektu par pievienotās vērtības nodokli.

Sakarā ar to, ka apkures pakalpojumu sniegšana tiek veikta ar nodokļu maksātāju apkures sezonā, nodokļu objekts notiek tikai tajos nodokļu periodos, kuros šie pakalpojumi faktiski sniegti iedzīvotājiem.

Saskaņā ar 1. panta 1. punktu. 154 no Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa preču nodokļu maksātāja ieviešanā (būvdarbu, pakalpojumu) nodokļu bāze ir definēta kā šo preču vērtība (būvdarbi, pakalpojumi), kas aprēķināti, pamatojoties uz cenām, kas noteiktas saskaņā ar noteikumiem Māksla. 40 NK RF, ņemot vērā akcīzes nodokļus (par akcīzes precēm) un bez iekļaušanas tiem.

Ņemot vērā iepriekš minēto, apkures pakalpojumu sniegšanā nodokļa bāzi nosaka, pamatojoties uz faktiski sniegtajiem pakalpojumiem, kuriem nav grāmatvedības ierīču katrā konkrētā nodokļu periodā, kurā rodas nodokļu objekts (tas ir , ceturkšņa apkures sezonas laikā).

Pamatojoties uz 1. panta 1. punktu. 167 no Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa brīdis, kad noteiktu nodokļu bāzi, ir agrākais no šādiem datumiem: \\ t

1) preču sūtījuma (pārraides) diena (darbi, pakalpojumi), īpašuma tiesības;

2) Maksājuma diena, daļējs maksājums kontā nākamās preču piegādes (darbs, pakalpojumu sniegšana), īpašuma tiesību nodošana.

Ņemot vērā, ka maksājums ar iedzīvotāju apkures pakalpojumu tiek veikts ikmēneša vienādas akcijas kalendārajā gadā, līdzekļi, ko nodokļu maksātājs saņēma no iedzīvotājiem, ja nav nodokļu objekta par šādiem pakalpojumiem, daļēji, kas nav ieņēmumi par pakalpojumiem, kas faktiski sniegtajiem pakalpojumiem Iepriekšējos nodokļu periodos jāuzskata par daļēju maksājumu, kas iegūts uz nākamā apkures pakalpojumu sniegšanas rēķina, kas, pamatojoties uz para. 2 p. 1 Art. 154 un pp. 2 p. 1 Art. 167 no Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa ir pakļauta nodokļiem vispārējā kārtībā. Tajā pašā laikā nodokļa summa, kas aprēķināta no daļēja maksājuma, pēc datuma, kad faktiskā apkures pakalpojumu, ir pakļauts summai, kas nepārsniedz nodokļa summu, kas aprēķināta no izmaksām, kas faktiski sniegti turpmākajos nodokļu periodos apkures sezonu. *

Deklarēts par zaudējumu atgūšanu veidā par siltumenerģijas zaudējumiem. Šādi no gadījumu materiāliem ir siltumapgādes līgums starp siltumapgādes organizāciju un patērētāju, uz kuru siltumapgādes organizācija (turpmāk - Prasītājs) apņēmās iesniegt patērētājam (turpmāk tekstā - atbildētājs) Pārvadājuma uzņēmuma filiāles uz bilances siltumenerģijas robežas karstā ūdenī un atbildētāja - savlaicīgi tas tiek izmaksāts un izpildīts ar citiem Līgumā paredzētajiem pienākumiem. Tīkla pakalpojumu darbības dienesta robežu nosaka Līguma pielikumā minētajā nolīguma pielikumā - termisko tīklu bilances piederumu un pušu darbības atbildības nodalījumā. Piegādes punkta nosaukums ir siltuma kamera, un tīkla vietne no šīs kameras uz atbildētāja objektiem ir tās darbībā. Pušu līguma 5.1. Siltuma enerģijas zudums siltuma rūpnīcas daļā no nodalījuma robežas uz grāmatvedības mezglu pieder atbildētājam, bet zaudējumu apjoms tiek noteikts saskaņā ar Līguma pielikumu.

Apspriest prasījumus, izveidoto pakārtoto iestāžu tiesas: zaudējumu apjoms ir siltuma enerģijas zuduma vērtība tīkla zonā no siltuma kameras līdz atbildētājam objektiem. Ņemot vērā to, ka šī tīkla sadaļa bija atbildētāja darbībā, pienākums samaksāt par šiem zaudējumiem, ko tiesas ir likumīgi piešķirts tam. Atbildētāja argumenti tiek samazināti līdz brīdim, kad ir pienākums kompensēt zaudējumus, kas jāņem vērā tarifā. Tikmēr šāds pienākums atbildētājam brīvprātīgi pieņemts. Tiesas, noraidot šo respondenta iebildumu, arī konstatēja, ka prasītāja tarifa izmaksas netika iekļautas siltumenerģijas pārvades izmaksās, kā arī izmaksas par zaudējumiem strīdīgā tīkla telpā. Augstākā iestāde apstiprināja: Tiesas izdarīja pareizu secinājumu, ka nebija iemesla uzskatīt, ka strīdīgā tīkla platība bija nepazīstama, un, kā rezultātā, nebija pamata atbrīvoties no atbildētāja no maksājot termisko enerģiju zaudēja savā tīklā.

No iepriekš minētā piemēra ir redzams, ka ir nepieciešams nošķirt siltumenerģijas tīklu un darbības atbildību par tīklu uzturēšanu un uzturēšanu. Dažu siltumapgādes sistēmu cūku piederība ir šo objektu vai citu reālu tiesību īpašumtiesību īpašumtiesību īpašnieks (piemēram, ekonomiskās vadības tiesības, operatīvās pārvaldības tiesības vai nomas tiesības). Savukārt operatīvā atbildība rodas tikai tad, pamatojoties uz līgumu, kas ir atbildīga par termisko tīklu, termisko punktu un citu struktūru uzturēšanu un uzturēšanu darbā, tehniski labā stāvoklī. Tā rezultātā praksē ir gadījumi, kad gadījumi, kad starp Pusēm, kas rodas starp pusēm, noslēdzot līgumus, kas reglamentē attiecības, lai sniegtu patērētājus ar siltumu. Kā ilustrācija, jūs varat dot šādu piemēru.

Paziņoja par atšķirību nokārtošanu, kas izriet no līguma noslēgšanas par termoenerģijas pārvades līgumu. Puses saskaņā ar nolīgumu ir siltumapgādes organizācija (turpmāk - Prasītājs) un apkures tīkls kā termisko tīklu īpašnieks, pamatojoties uz īpašuma nomas līgumu (turpmāk tekstā - atbildētājs).

Prasītājs, kas attiecas uz līguma 2.1.6. Punktu, groza šādi: "faktiskos siltumenerģijas zudumus respondentu cauruļvados nosaka prasītājs kā starpība starp siltumenerģijas apjomu, ko piegādā siltuma tīklam, un Termālās enerģijas apjoms patērēto patērētāju piestātnes uztvērējiem. Uz respondentu energoefektivitāti siltuma tīklos un koordinē tās rezultātus ar prasītāju attiecīgajā daļā no faktiskajiem zaudējumiem siltumenerģijas tīklos atbildētāja tiek pieņemts līdz 43,5% no kopējiem faktiskajiem zaudējumiem (faktiskie zaudējumi uz prasītāja tvaika līnijām un intravartiālā respondentu tīklos). "

Pirmo instanci saņēma līguma 2.1.6. Punktā atbildētāja redakcijā, kas "faktiskie siltumenerģijas zudumi - faktiskie siltuma zudumi no siltumenerģijas tīklu izolācijas virsmas un zaudējumiem ar faktisko dzesēšanas šķidruma noplūdi no Respondenta siltumenerģijas tīklus norēķinu periodā nosaka prasītājs, saskaņojot ar atbildētāju saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem. " Apelācijas un kasācijas instances vienojās ar tiesas noslēgšanu. Noraidot Prasītāja redakcionālo biroju minētajā postenī, tiesa turpināja no fakta, ka prasītāja ierosinātās metodes faktisko zaudējumu nevar noteikt, jo siltumenerģijas galīgie patērētāji atrodami dzīvokļu ēkās, nav grāmatvedības instrumenti. Prasītāja ierosināto siltuma zudumu apjoms (43,5% no kopējā siltumenerģijas zudumu kopējā apjoma tīklu kopumā gala lietotājiem) tika uzskatīti par nepamatotiem un pārvērtētiem.

Uzraudzības iestāde secināja: pieņemts lietā nav pretrunā normām likumdošanu, kas reglamentē attiecības siltuma pārneses jomā, jo īpaši šā panta 4. punkta apakšpunktā. 17 no likuma par siltumapgādi. Prasītājs neapstrīd, ka normatīvo zaudējumu summa, kas ņemti vērā, apgalvojot par tarifiem, un pārspējīgs, ir noteikts apjoms vai princips, kas jāapstiprina ar pierādījumiem. Tā kā pirmās un apelācijas instances tiesas netiek iesniegti šādi pierādījumi, Līguma 2.1.6. Punkts ir pamatoti pieņemts atbildētāja redakcijā.

Analīze un vispārināšana Strīdu, kas saistīti ar zaudējumu atgūšanu formā vērtību siltumenerģijas zaudējumiem, norāda uz nepieciešamību noteikt obligātās normas, kas regulē kārtību pārklājuma (atmaksāšanas) zaudējumu, kas rodas procesā enerģijas pārvades patērētājiem. Šajā sakarā ir nozīmīgs salīdzinājums ar elektroenerģijas mazumtirdzniecības tirgiem. Šodien attieksme pret elektroenerģijas mazumtirdzniecības elektroenerģijas mazumtirdzniecības tīklu mazumtirdzniecības tīklu definīciju un izplatīšanu reglamentē noteikumi par nediskriminējošu piekļuvi pakalpojumiem elektroenerģijas pārvadei, piederumiem. Krievijas Federācijas valdības dekrēts, kas datēta ar 2004. gada 27. decembra N 861, 2007. gada 31. jūlija FST 2004. gada 31. jūlija rīkojumi 2004. gada 31. augustā N 138-E / 6, 2004. gada 6. augusts "Par metodoloģisko apstiprināšanu Norādījumi par regulēto tarifu un elektriskās (termiskās) enerģijas cenu aprēķināšanu mazumtirdzniecības (patērētāju) tirgū. "

Kopš 2008. gada janvāra elektroenerģijas patērētāji, kas atrodas attiecīgajā federācijas objekta teritorijā un pieder vienai un tai pašai grupai neatkarīgi no departamenta tīklu tīkliem, tiek apmaksāti par pakalpojumiem elektroenerģijas pārvadei, izmantojot tos pašus tarifus, kas ir pakļauti aprēķināšanai Katla metode. Katrā federācijas priekšmetā regulatīvā iestāde izveido "vienotu katla tarifu" elektroenerģijas pārvades pakalpojumiem, saskaņā ar kuru patērētāji tiek aprēķināti ar tīkla organizāciju, uz kuru tie ir pievienoti.

Šādas iezīmes "katla principa" tarifu veidošanos mazumtirdzniecības elektroenerģijas tirgos ir atšķirt:

• - tīkla organizāciju ieņēmumi nav atkarīgi no tīkla caur tīkla elektroenerģijas daudzuma. Citiem vārdiem sakot, apstiprinātais tarifs ir paredzēts, lai kompensētu tīkla organizācijas izmaksas elektrisko tīklu uzturēšanai darba stāvoklī un to darbību saskaņā ar drošības prasību;
• - Kompensācija ir pakļauta tikai tehnoloģisko zaudējumu standartiem apstiprinātajā tarifā. Saskaņā ar 4.5.4. Punktu, Krievijas Federācijas enerģētikas ministrijas noteikumi, piederumi. Krievijas Federācijas valdības dekrēts 2008. gada 28. maija N 400, Krievijas Enerģētikas ministrijai ir jāapstiprina elektroenerģijas tehnoloģisko zudumu un īsteno tos, sniedzot attiecīgus sabiedriskos pakalpojumus.

Jāatceras, ka reglamentējošie tehnoloģiskie zaudējumi pretēji faktiskajiem zaudējumiem ir neizbēgami, un attiecīgi nav atkarīgi no elektrisko tīklu pareiza satura.

Pārmērīgi elektroenerģijas zudumi (summa, kas pārsniedz faktiskos zaudējumus, kas pieņemti, nosakot tarifu), veido to tīkla organizācijas zaudējumus, kas tos pārsniedza zaudējumus. Ir viegli redzēt: šī pieeja stimulē tīkla organizāciju, lai saglabātu elektriskās tīkla ekonomikas objektus.

Bieži vien ir kopīgs, ja ir gadījumi, kad nodrošināt enerģijas pārvades procesu, ir jānoslēdz vairāki līgumi par enerģijas pārvades pakalpojumu sniegšanu, jo saistītā tīkla gabali pieder dažādām tīkla organizācijām un citiem īpašniekiem. Šādos apstākļos tīkla organizācija, kurai ir pievienoti patērētājiem kā "katla turētājam", ir pienākums noslēgt nolīgumus par enerģijas nodošanas pakalpojumu sniegšanu ar visiem saviem patērētājiem ar pienākumu atrisināt attiecības ar visām pārējām tīkla organizācijām un citiem tīkla īpašniekiem. Lai iegūtu katru tīkla organizāciju (vienāds ar abiem citiem tīkla īpašniekiem), regulatīvā iestāde, kā arī "vienotā katla tarifu", ko apstiprinājusi nepieciešamie ekonomiski saprātīgie bruto ieņēmumi, apstiprina katrs tīkla organizāciju pāris, kurās tīkla organizācija - "Katlu turētājam" ir jādod vēl viens ekonomiski saprātīgs ieņēmums enerģijas pārneses pakalpojumiem, kas pieder tai piederošajiem tīkliem. Citiem vārdiem sakot, tīkla organizācija - "katlu turētājs" ir pienākums izplatīt elektroenerģijas nodošanas maksu, kas saņemta no patērētāja starp visām tīkla organizācijām, kas iesaistītas tās nodošanas procesā. Aprēķins gan "viena katla tarifu", kas paredzēts, lai aprēķinātu patērētājus ar tīkla organizāciju un individuāliem tarifiem, kas regulē savstarpējās apmetnes starp tīkla organizācijām un citiem īpašniekiem, tiek veikta saskaņā ar noteikumiem, ko apstiprinājusi Krievijas FTS kārtībā augustā 6, 2004 N 20-E / 2.23/01/2014 19:39 23/01/2014 18:19

__________________

Sabiedrība iegūst elektrisko un siltumenerģiju no piegādātājiem. Pārbaudot revidentus, tika konstatēti zaudējumi elektriskās un siltumenerģijas patēriņa laikā (starpība starp iegūtās enerģijas un enerģijas patēriņa vērtības, ko patērē tās nodaļas) laikā.

Elektroenerģijas zuduma lieluma vērtība ir noteikta reģionālās enerģētikas komisijas (REC) lēmuma pielikumā, un siltuma enerģijas zuduma lielumu nosaka tās piegādātāja iekšējais dokuments.

Kāda ir varbūtība iesniegt prasības nodokļu iestādei šajā situācijā?

Saskaņā ar Mākslas noteikumiem. 252, 254 no Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa izdevumi tiek atzīti par saprātīgiem (ekonomiski attaisnoti) un dokumentēti (apliecināti ar dokumentiem, kas izdoti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem) izmaksām, kas radušās nodokļu maksātājiem, kuras novērtējums ir izteikts monetārajā veidā veidlapa. Saskaņā ar sub. 3 p. 7 ēdamk. 254 no Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa, tehnoloģiskie zaudējumi ražošanas un (vai) transporta nodokļu vajadzībām ir vienāda ar materiālajiem izdevumiem.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas skaidrojumiem * (1) un Krievijas Umns Maskavā * (2) Dabas rādītāji, kas raksturo tehnoloģiskos zaudējumus, veicot konkrētu tehnoloģisko procesu, būtu jāpamato un jādokumentē. Tajā pašā laikā tiek ņemti vērā tehnoloģiskie zaudējumi, samazinot nodokļu bāzi, novērtējot ražošanai nosūtītās būtiskās izmaksas. Organizācija nosaka katra īpašā izejvielu vai ražošanas materiālu atkritumu veidošanos attiecību, pamatojoties uz tehnoloģiskā procesa raksturlielumiem. Standartu izveido ar tehnoloģisko karti vai citu līdzīgu iekšējo dokumentu, ko izstrādājusi speciālisti, kas kontrolē tehnoloģisko procesu, un to apstiprina personas, kurām ir atbilstoša iestāde.

Krievijas Finanšu ministrija 2005. gada 1. novembra vēstulē Nr. 03-03-04 / 1/328 šajā jautājumā paskaidroja šādu informāciju. Tehnoloģisko zaudējumu standartu izstrādes un apstiprināšanas jautājumu procedūra ražošanas un (vai) transportā nav likuma priekšmets par nodokļiem un nodevām. Nodokļu maksātājs pati nosaka šo standartu, pamatojoties uz savu ražošanas cikla tehnoloģiskajām iezīmēm un katra īpaša ražošanas veida un ražošanas materiālu pārvadāšanas procesu. Šis standarts uzņēmumā var noteikt, jo īpaši tehnoloģisko karti, patērējamu tehnoloģisko procesu vai citu līdzīgu dokumentu * (3). Šie dokumenti ir iekšēji, nav vienotas formas, un tādēļ to izstrādā uzņēmumu speciālisti, kas kontrolē tehnoloģisko procesu (piemēram, tehnologus), un to apstiprina pilnvarotā uzņēmuma vadība personām (piemēram, ar galveno Tehnologs vai galvenais inženieris).

Izveidot tehnoloģisko atkritumu veidošanas standartus, nozaru noteikumus, organizācijas tehnoloģisko pakalpojumu aprēķinus un pētījumus vai citus ierobežojumus, kas regulē tehnoloģiskā procesa procesu. Šie dokumenti uzskatīja, ka Krievijas Finanšu ministrija kalpo kā izmaksu apstiprinājums tehnoloģisko zaudējumu veidā ražošanas un (vai) pārvadājumiem tiem nodokļu maksātājiem, kuri nesniedz tehnoloģisko karti vai citu līdzīgu dokumentu.

Kompensētie elektroenerģijas zaudējumi tās transportēšanas laikā var norakstīt nodokļu bāzes samazināšanos ienākuma nodokļa par peļņu organizācijām kā tehnoloģiskiem zaudējumiem ražošanas un (vai) transporta ietvaros tehnoloģisko zaudējumu normā (vēstule ministrijas Finansējums Krievijas 2006. gada 26. janvāra Nr 03-03-04 / 4/19). Pārmērīgi zaudējumi elektrisko tīklu (piemēram, veidojas kā rezultātā neatļautu savienojumu ar šiem tīkliem patērētājiem) nevar samazināt nodokļu maksātāja nodokļu maksātāju peļņu kā nepamatotu.

Tikmēr tiesu iestādes ievēro citus atzinumus. Lielākā daļa risinājumu ir balstīti uz jebkuru standartu neizmantošanas vietu, lai ņemtu vērā ienākuma nodokļa zaudējumu izmaksu sastāvu (skatīt, piemēram, 2005. gada 6. septembra Ziemeļkaukāza rajona FAS rezolūcijas Lieta Nr. F08-4016 / 2005-1601A, 2006. gada 18. decembra centrālās rajona FAS lietā Nr. A54-1667 / 2006C2). Fakts, ka ierobežojumi, normas un standarti attiecībā uz elektroenerģijas transportēšanas izmaksām, kas attiecas uz normatīvajiem aktiem nodokļu jomā, nav sniegti arī Rietum Sibīrijas rajona FAS 2006. gada 27. februāra lēmumā, ja Nr. F04- 602/2006 (19970-A46 -33). Maskavas rajona FAS 2006. gada 15. decembra lēmumā, ja N KA-A40 / 11448-06 atzīmēja, ka ierobežojumi ir paredzēti tikai dabas zaudējumu normām.

Patiešām, burtiskā interpretācija. 3 p. 7 ēdamk. 254 nodokļu kodekss Krievijas Federācijas neļauj apstiprināt obligātu normalizācijas izmaksu tehnoloģiju zaudējumu atšķirībā no dabas zuduma izmaksām, no kura nodošanu nodokļu nolūkā tieši nodrošina sub. 2 no tā paša punkta. Šajā sakarā mēs uzskatām, ka Krievijas Finanšu ministrijas nederīgie ieteikumi par tehnoloģisko zaudējumu atzīšanu standartā.

Ļaujiet mums aizturēt tiesu interpretāciju par nodokļu maksātājiem prasībām dokumentāro apstiprinājumu par izmaksām, kas saistīti ar elektroenerģijas transportēšanu. Izmaksas var apstiprināt ar savu uzņēmumu aprēķinu par noderīgu elektroenerģijas atvaļinājumu (sk. 2005. gada 6. septembra Ziemeļkaukāza rajona FAS izšķirtspēju, lietā Nr. F08-4016 / 2005-1601A) vai norēķini no vērtības Elektroenerģijas zudumi tīklos un transformatoros (skat. 2006. gada 13. septembra Ziemeļkaukāza rajona FAS izšķirtspēju, ja Nr. F08-4146 / 2006-1763A). Tiesas pieņēma arī neatkarīgu izšķiršanu plānotajiem zaudējumiem, kas izstrādāti, pamatojoties uz iepriekšējo gadu vērtībām (sk. Rietumu Sibīrijas rajona 2007. gada februāra FAS rezolūciju lietā Nr. F04-297 / 2007 (31205- A03-31)).

Tehnoloģisko zaudējumu lielumu var noteikt Līgumā starp elektroapgādes organizāciju un abonentu. Kā norādīts Rietum Sibīrijas rajona FAS 2006. gada 27. februāra lēmumā lietā Nr. F04-602 / 2006 (19970-A46-33), zudumi tīklos, kas atrodas abonenta bilancē enerģijas transportēšanas laikā līdz patēriņa vietām Piegādes organizācijas tarifā neieslēdziet, aprēķinot to, pamatojoties uz grāmatvedības ierīču rādījumiem un uzrāda abonentam. Saskaņā ar zaudējumiem šajā gadījumā tas tiek saprasts kā elektroenerģijas apjoms, kas pavadīts, lai pārvarētu augstākā sprieguma līniju vadu materiāla izturību, vadu sildīšanu utt. Faktiski, par abonentu, šādi zaudējumi ir izmaksas, kas saistītas ar enerģijas transportu.

Tādējādi kā dokumentālā apstiprinājums tiesa pieņem neatkarīgu uzņēmuma zaudēšanas aprēķinu, kas ļauj arī noteikt līguma testu tehnoloģisko zudumu starp elektroapgādes organizāciju un abonentu.

Attiecībā uz normu izmantošanu, ko izveidojuši enerģētikas komisijas, mēs informējam šādu informāciju. Nodokļu iestādes, lai pamatotu nodokļu maksātāja atzīšanu par ienākuma nodokļa zaudējumu izmaksām elektroenerģijas pārvadāšanā, atsaucieties uz Federālās enerģētikas komisijas (FEC) noteiktajiem standartiem. Tiesu valoda neuzskata šādu nostāju ar likumīgu. Piemēram, Ziemeļkaukāza rajona FAS 2006. gada 4. jūlija lēmumā lietā Nr. F08-2918 / 06-1227A norādīja, ka "metodiskie norādījumi par regulēto tarifu aprēķināšanu un elektriskās (termiskās) enerģijas cenu aprēķināšanu Mazumtirdzniecības (patērētāju) tirgus, kas apstiprināts ar FEK Krievijas 2002. gada 31. jūlija lēmumu, nenosaka iezīmes, lai noteiktu ienākuma nodokļa vajadzībām atzītas izmaksas. Līdz ar to ieinteresētās personas atsauce uz tiem Vadlīnijas ir nelikumīgas. Lai iekļautu ražotas materiālās izmaksas, tostarp tehnoloģisko zaudējumu veidā, ar nodokli apliekamā peļņas noteikšanas izmaksas, ir nepieciešams dokumentāri pierādījumi par zaudējumiem un to derīgumu. "

Jautā cerību:

Daudzdzīvokļu māja ir autonoma apkures sistēma - katlu telpa. Tas pieder mūsu organizācijai. Norādītā māja satur nedzīvojamās telpas, kas mums pieder arī īpašumtiesībām.
Organizācijai nav siltumapgādes organizācijas statusa, un mēs nepārdodam siltumenerģiju. Viņi noslēdza vienošanos ar Sabiedrības vadības namu saskaņā ar kuru nosacījumiem šis uzņēmums kompensē mums izmaksas, kas saistītas ar ēkas (kopējā īpašuma un dzīvojamo telpu) nodrošināšanu siltumenerģijas. Kompensācija ir noteikta fiksētā apjomā.
Vai mēs pareizi pareizi saprast, ka jūs nevarat iestatīt PVN saņemto kompensācijas summas no pārvaldības sabiedrības? Galu galā, ja mums nebūtu līgumattiecību ar Pārvaldes sabiedrību, tad summas, kas jāmaksā no mājas īrniekiem par sirsnīgi, kā nepamatoti bagātinātāji, PVN nebūtu aplikti ar nodokli.

Saskaņā ar Sub. 2 p. 1 Art. 162 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss PVN nodokļa bāze palielinās par saņemtajām summām (darbs, pakalpojumi), kas ir finansiālas palīdzības veidā, lai papildinātu specializētus līdzekļus, ņemot vērā ienākumus vai citādi saistīti ar izdevīgajām precēm ( Darbi, pakalpojumi). Tādējādi, neatkarīgi no tā, cik dokumentētas attiecības starp pusēm. PVN vajadzībām, galvenais ir tas, ka fakts par preču pārdošanu (darbiem, pakalpojumiem) un maksājums ir saistīts ar šo īstenošanu.

No noslēgtā līguma noteikumiem izriet, ka organizācija saņem kompensāciju par izmaksām, kas saistītas ar visa ēkas siltumenerģijas nodrošināšanu. Tas ir, dzīvokļu ēkas īrnieki patērē termisko enerģiju, kas ražota katlu telpā. Nodokļu vajadzībām, pakalpojums atzīst darbības, kuru rezultātiem nav būtiskas izteiksmes tiek īstenoti un patērēti procesā, veicot šo darbību (Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 38. panta 5. punkts). Līdz ar to organizācijai ir iedzīvotāji, lai apsildītu savu dzīvokļu siltuma apgādi.

Pakalpojumu sniegšana vienai personai uz citu personu par samaksu vai bez piegādes tiek īstenota (Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 39. punkts). Situācijas gadījumā tiek kompensēts siltumapgādes pakalpojums. Galu galā, iedzīvotāju patēriņa enerģijas ražošanai uzņēmums saņem kompensāciju. Tādējādi organizācija faktiski ražo siltumenerģijas iedzīvotāju pārdošanu, un tā ir siltumapgādes organizācija (11. panta 1. punkta federālā likuma 27. jūlija likumā, 2010 Nr 190-Fz "uz siltuma sauļošanās"). Kā norādīts Volgo-Vyatka rajona nolēmumā, kā 27.10.2015. par nepieciešamās iekārtas leģitīmo pamatu.

Fakts, ka siltumenerģijas pārdošana nenotiek siltumapgādes līgumā un nav regulējamas cenas, vērtība nav vērtības nodokļu vajadzībām. Saskaņā ar 3. panta 3. punktu. 2 Civilkodekss Krievijas Federācijas, pilsoņi neattiecas uz nodokļu attiecībām.

Jāatzīmē, ka, ja Tiesa nav saistīta ar siltumapgādes un atveseļošanos, nepamatotu bagātināšanas summas siltuma enerģijas iedzīvotāju patērēto datu formā ir PVN. Tādējādi AU ziemeļrietumu rajons Lēmumā 18.02.2016 lietā Nr.56-18113 / 2015 uzskatīja, ka situācija, kad uzņēmums veica sliktu patēriņu siltumenerģijas. Uzņēmums - siltuma sniedzējs pārsūdzēja Tiesai ar prasību par nepamatotas bagātināšanas uzņēmuma atveseļošanos termālās enerģijas deleģēšanas vērtības veidā, ņemot vērā PVN. Tiesa norādīja, ka siltumenerģijas patēriņš tika uzskatīts par nepietiekamu, ņemot vērā siltumapgādes līguma noslēgšanu noteiktajā veidā (29. panta 2. punkta likums Nr. 190-FZ Nr. 190-Fz). Saskaņā ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija informācijas vēstules 3. punktu "02/17/17/98 Nr. 30" Pārskats par strīdu risināšanas praksi, kas saistītas ar energoapgādes līgumu "Līgumsaistību neesamība neatbrīvo patērētāju no pienākuma atmaksāt atbrīvotās siltumenerģijas izmaksas.

Tā kā uzņēmums saņēma siltumenerģiju, tai ir jāmaksā uzņēmumi saskaņā ar Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa normām, PVN enerģijas piegādātāju kā daļu no pirkuma cenas. Tas, ka patērētās siltumenerģijas izmaksas, ja nav ieslodzītā siltumapgādes līguma, tiek iekasēta netaisnīgā bagātināšanas secībā, neatbrīvo uzņēmuma piegādātāju no pienākuma papildus sliktā patēriņa vērtībai, lai samaksātu attiecīgo PVN summa. Šajā gadījumā sliktais siltumenerģijas patēriņš tiek atzīts par nodokļa maksātājs ar darbību saskaņā ar 1. panta 1. punktu. 146 NK RF. Tāpēc piegādātāja uzņēmums saprātīgi atklāja rēķinus, lai samaksātu siltuma enerģiju, ko uzņēmums faktiski patērēja, ņemot vērā PVN.

Līdzīgi secinājumi ir ietverti arī 2015. gada 24. novembra ziemeļu-rietumu rajona AGS rezolūcijā lietā Nr. A26-447 / 2015 attiecībā uz sliktu elektroenerģijas patēriņu (Krievijas Federācijas Augstākās tiesas noteikšana 03/23/2016) 307-kg16-1324 noliedza lietas nodošanu tiesu kolēģijai par ekonomiskajiem strīdiem).

Gadījumā, izskatīja AR no Maskavas rajona Lēmumā 7. septembrī, 2015 Nr F05-9021 / 2015, Tiesa atzina PVN uzkrājumu par nepamatotu bagātināšanu par nelikumīgas īpašuma nelikumīgas izmantošanas periodu. Viņš norādīja, ka šī lieta netaisnīga bagātināšana ir īre iekārtu izmantošanai, kā arī nodokļu vajadzībām, operācija par PVN nodokļa uzliktā nodokļa īstenošanu.

Tātad, tā kā Sabiedrības saņemtā kompensācija saskaņā ar Līgumu ar Pārvaldes sabiedrību ir saistīta ar rezidentu piegādātās siltumenerģijas maksājumiem, tas ir balstīts uz iesniegumu. 2 p. 1 Art. 162 NK RF ir pakļauts PVN.

J: CJSC biedrība ir siltumapgādes organizācija.

CJSC iegūst siltumenerģijas un siltumenerģijas pārvadātāju, tostarp reglamentējošos zaudējumus no OJSC filiāles.

Siltumenerģijas pārnešana patērētājiem tiek veikta, izmantojot tīklus CJSC un citas organizācijas tīkla - filiāle OJSC.

AS ir apkures tīkla organizācija un nodrošina CJSC siltumenerģijas nodošanai.

Tiek regulētas darbības, lai pārdotu siltumenerģijas un tās pārvedumu pakalpojumus, valsts iestāde nosaka tarifus siltumenerģijai un Organizācijas organizācijas pakalpojumiem.

Saskaņā ar Metodisko instrukciju 58. punktu, ko apstiprinājusi 2004. gada 6. augusta Federālā 2004. gada 6. augusta tarifu rīkojums "Par metodisko instrukciju apstiprināšanu par regulēto tarifu aprēķināšanu un elektriskajām (termiskās) enerģijas cenām Mazumtirdzniecības (patērētāju) tirgus "(nākamie - metodiskie norādījumi), maksu apjoms par siltumenerģijas pārnesšanu pa siltuma tīkliem tiek noteikta no šādiem izdevumu veidiem:

Termisko tīklu darbības izdevumi;

Izdevumi termiskās enerģijas maksājumiem, kas iztērēti siltumenerģijas siltumenerģijas pārvadei siltumenerģijas (siltumenerģijas tehnoloģiskās plūsmas ātrums (zudums) tīklos).

Apkures gaismas organizācijai siltumenerģijas izmaksas zaudējumu kompensēšanai veidos būtiskus izdevumus (metodisko instrukciju 61. panta 2. punkts).

Pamatojoties uz iepriekš minētajiem metodoloģiskajiem ieteikumiem, veidojot un apstiprinot tarifus GC siltumenerģijas pārvadei, viņš pētīja siltumenerģijas pārvades pakalpojumu aplēsēs termiskās enerģijas un dzesēšanas šķidruma normatīvo zudumu apkures tīkla tarifā AS uz indikatora: "Termiskā enerģija, lai kompensētu siltuma zudumus".

CJSC organizācijas un AS piemēro vispārējo nodokļu sistēmu.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 168. panta 1., 2. punktu, īstenojot preču (darbus, pakalpojumus), nodokļu maksātājam ir pienākums maksāt par šo preču pircēju (darbiem, pakalpojumiem) atbilstošu PVN summa.

Tā kā termiskās enerģijas tarifs ir termiskās enerģijas vienības noteikumu summa un tās pārraides pakalpojumi, patērētājs maksā siltumnes nesēju siltumenerģijas reglamentējošo zudumu kā vienu no siltuma pārneses pārraides pakalpojuma sastāvdaļām

1. ir apgalvojums, ka "siltuma un siltuma pārvadātāja zudums, kas ņemts vērā siltumnes tīkla organizācijas tarifā, pieder zaudēto siltumenerģiju, kuru nevarēja iegūt, un tās patērētāji to nevarēja iegūt Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 168 papildus cenai (tarifs) neattiecas uz pircēju attiecīgo PVN summu "?

2. Ja siltumapgādes organizācija īsteno siltumnes organizācijas siltumenerģijas un siltumenerģijas pārvadātāja siltumenerģijas pārvadātāja reglamentējošos zaudējumus, lai parādītu pēdējo atbilstošo PVN summu?

Atbilde: Saistībā ar vēstuli par pievienotās vērtības nodokļa piemērošanu siltumenerģijas pārdošanā, nodokļu un muitas tarifu politikas ziņojumos.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 168. panta 1. punktu (turpmāk tekstā - kods), preču pārdošanā, nodokļu maksātājs papildus izmantoto preču cenai (tarifam) ir pienākums veikt atbilstošu pievienotās vērtības nodokļa summu. Tajā pašā laikā, pamatojoties uz Codex 154. panta 1. punktu, lai noteiktu nodokļu bāzi pievienotās vērtības nodokļa, tiek ņemta pārdotās siltumenerģijas vērtība, kas aprēķināta, pamatojoties uz esošajiem tarifiem.

Krievijas Federācijas 2001. gada 13. maija Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departamenta departamenta departamenta 2011. gada 13. maija N 03-07-11 / 124

Dokumenta pārskats

Īstenojot preces, PVN maksātājiem ir pienākums papildus cenai (tarifu), lai pircējs varētu samaksāt atbilstošu nodokļa summu.

Tiek paskaidrots, ka, lai noteiktu nodokļu bāzi siltumenerģijas pārdošanas laikā, tiek pieņemta tā vērtība, kas aprēķināta, pamatojoties uz pašreizējiem tarifiem.