ДДС върху обезщетението за отопление. Данък върху доходите от технологични загуби

Въпрос: ZAO е организация за топлоснабдяване.

CJSC придобива топлинна енергия и топлоносител, включително по отношение на стандартните загуби, от клон на OJSC.

Преносът на топлинна енергия към потребителите се извършва чрез мрежите на CJSC и мрежите на друга организация - клон на OJSC.

OJSC е организация за топлинна мрежа и предоставя услуги за пренос на топлинна енергия на CJSC.

Дейностите по продажба на топлинна енергия и услугите по нейния пренос са регламентирани, тарифите за топлинна енергия и за услугите на енергопреносна организация се определят от държавния орган.

Съгласно клауза 58 от Насоките, одобрени със Заповед на Федералната служба за тарифите от 6 август 2004 г. N 20-e / 2 „За одобряване на Насоки за изчисляване на регулираните тарифи и цени на електрическа (топлинна) енергия на дребно (потребителски) ) Пазар" (наричани по-нататък Насоките), размерът на плащането за услуги за пренос на топлинна енергия през топлинни мрежи се определя от следните видове разходи:

Разходи за експлоатация на топлинни мрежи;

Разходи за плащане на топлинна енергия, използвана за пренос на топлинна енергия през топлинни мрежи (технологично потребление (загуби) на топлинна енергия в мрежи).

За организация на топлопреносната мрежа цената на обемите топлинна енергия за компенсиране на загубите ще формира материални разходи (клауза 61.2 от Насоките).

Въз основа на горните разпоредби на Методическите препоръки, при формирането и одобряването на тарифите за пренос на топлинна енергия, Държавният комитет взе предвид в оценката на разходите за услуги за пренос на топлинна енергия стандартните загуби на топлинна енергия и топлоносител в тарифата на организацията на топлинната мрежа на OJSC по отношение на: „Топлинна енергия за компенсиране на топлинни загуби“.

ЗАД и АД прилагат обща данъчна система.

По силата на член 168, параграфи 1, 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация при продажба на стоки (работи, услуги) данъкоплатецът, в допълнение към цената (тарифата), е длъжен да представи съответната сума на ДДС за плащане на купувача на тези стоки (работи, услуги).

Тъй като тарифата за топлинна енергия е сумата от условията на единица топлинна енергия и услугите за преноса й, потребителят заплаща нормативните загуби на топлинна енергия на топлоносителя като една от съставните части на услугата за пренос на Термална енергия

1. Вярно ли е, че "загубите на топлинна енергия и топлоносител, взети предвид в тарифата на топлопреносната организация, се отнасят до загубената топлинна енергия, която не е могла да бъде получена и не е била реално получена от нейните потребители във връзка с което, съгласно член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажба, в допълнение към цената (тарифата), съответният размер на ДДС не се прилага към купувача"?

2. Трябва ли топлоснабдителната организация, когато реализира нормативните загуби на топлинна енергия и топлоносител на топлопреносната организация, да представи на последната съответния размер на ДДС?

Отговор: Във връзка с Вашето писмо относно прилагането на данък върху добавената стойност при продажба на топлинна енергия, отделът за данъчна и митническа тарифна политика информира.

Съгласно член 168, параграф 1 от Данъчния кодекс Руска федерация(наричан по-нататък Кодексът), когато продава стоки, данъкоплатецът, в допълнение към цената (тарифата) на продаваните стоки, е длъжен да представи за плащане на купувача на тези стоки съответния размер на данъка върху добавената стойност. В същото време, въз основа на член 154, параграф 1 от Кодекса, за да се определи данъчната основа за данък върху добавената стойност, се взема цената на продадената топлинна енергия, изчислена въз основа на текущите тарифи.

Писмо на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 май 2011 г. N 03-07-11 / 124

Преглед на документа

При продажба на стоки платците на ДДС са длъжни освен цената (тарифата) да представят на купувача за плащане съответния размер на данъка.

Пояснява се, че за определяне на данъчната основа за продажба на топлинна енергия се взема себестойността на последната, изчислена на базата на действащите тарифи.

Отговор:Според нас мрежовата организация има право да приспадне ДДС, представен от доставчика на електроенергия при закупуване на електроенергия, за да компенсира технологичните загуби при преноса й през електрическите мрежи.

Обосновка:Обектът на облагане с ДДС, наред с други неща, е продажбата на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, включително продажбата на обезпечение и прехвърлянето на стоки (резултати от извършената работа, предоставяне на услуги) съгласно споразумение за предоставяне на компенсация или иновация, както и прехвърляне на права на собственост (клауза 1, точка 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатецът има право да намали общия размер на данъка, изчислен съгласно чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, към установения чл. 171 Данъчен кодекс на Руската федерация данъчни облекчения(клауза 1, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай удръжките, по-специално, подлежат на сумите на данъка, представени на данъкоплатеца при придобиването на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, по отношение на стоки (работи, услуги), придобити за извършване на операции, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, с изключение на стоките, предвидени в параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тези данъчни облекчения се правят въз основа на фактури, издадени от продавачи, когато данъкоплатецът закупува стоки (строителни работи, услуги) (клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В съответствие с параграф 3 на чл. 32 от Федералния закон от 26 март 2003 г. N 35-FZ "За електроенергийната индустрия" размерът на загубите електрическа енергия, които не са взети предвид в цените на електрическата енергия, се заплащат от мрежовите организации, в чиито мрежи са възникнали, по начина, предписан от правилата на пазарите на едро и (или) на дребно. В същото време мрежовите организации са длъжни да сключват в съответствие с определените правила договори за покупка и продажба на електрическа енергия, за да компенсират загубите в рамките на сумата, която не е взета предвид в цените на електрическата енергия.

Съгласно параграф 4 от Основните разпоредби за функционирането на пазарите на електроенергия на дребно, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 04.05.2012 г. N 442 „За функционирането на пазарите на електроенергия на дребно, пълно и (или) частично ограничаване на начинът на потребление на електрическа енергия“, мрежови организации, които купуват електрическа енергия (капацитет) на пазарите на дребно за свои собствени (икономически) нужди и за да компенсират загубата на електрическа енергия в съоръженията на електрическата мрежа, които притежават или по друг начин законно притежават, действат като потребители.

Според обясненията на Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 03.10.2014 г. N GD-4-3 / [имейл защитен], тъй като услугите за пренос на електроенергия са сделки, облагаеми с ДДС, а закупуването на електроенергия за компенсиране на свръхзагуби в мрежите е пряко свързано с тази дейност и се извършва по силата на пряко посочване на закона, мрежовата организация има право да приспадне ДДС, представен от доставчика на електроенергия.

Арбитражните съдилища се придържат към подобна позиция. Така в постановлението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 17 юли 2007 г. N F04-4766 / 2007 (36332-A46-25) се отбелязва, че използването на електроенергия в технологичните процеси неизбежно е свързано с нейните загуби в процеса на потребление. По този начин плащането на загуби, произтичащи от преноса на електроенергия за производствени нужди, е необходимо плащане за закупуване на енергия, изразходвана за технологични цели. Разходите за заплащане на загубите на електроенергия са били икономически обосновани, във връзка с което дружеството разумно е включило ДДС в данъчните облекчения.

Подобна позиция е посочена в решенията на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 13 март 2014 г. N A32-34138 / 2012, FAS Уралски окръгот 08.12.2010 г. N F09-10415/10-S2, от 24.01.2008 г. N F09-11482/07-S2.

В същото време Върховният арбитражен съд на Руската федерация заема противоположната позиция. Така в решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 април 2014 г. N VAC-996/14 съдът стигна до извода, че електрическата мрежа неправомерно е приспаднала ДДС, свързан с плащането за действителни загуби на електроенергия в електрически мрежи по време на транспортирането му. Въпреки факта, че мрежовите организации плащат както стойността на доставената електрическа енергия, така и техните действителни загуби, възникващи в принадлежащите им мрежови съоръжения, по силата на клауза 2 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ДДС може да бъде приспаднат само в случай на последваща препродажба на закупените стоки или във връзка със стоки, закупени за сделки, подлежащи на облагане с ДДС. При липса на по-нататъшна продажба на част от закупената електроенергия под формата на нейните загуби в стойностно изражение, няма обект на облагане с данък върху добавената стойност, следователно приемането за приспадане на ДДС е невъзможно.

Въпреки това, по наше мнение, мрежовата организация има право да приспадне ДДС, представен от доставчика на електроенергия при закупуване на електроенергия, за да компенсира технологичните загуби по време на преноса й през електрическите мрежи.

Има ли право мрежова организация да приспадне сумите на ДДС, платени при закупуване на електроенергия, за да компенсира технологичните загуби, възникнали при преноса й през електрическите мрежи?

Добър ден! Моля ви да дадете съвет по следния въпрос: нашата строителна организация изгражда жилищна сграда, в съответствие с проектната документация, инженерните мрежи и конструкции, собственост на Teploset, попадат в строителната зона, във връзка с което има нужда да се движат инженерни мрежии конструкции от работната зона чрез ликвидирането им и последващото им възстановяване чрез застрояване по изменения устройствен план. Teploset предложи да сключи споразумение за компенсация, според което Организацията компенсира всички разходи на Teploset, свързани с ликвидацията и последващото изграждане на участък от мрежи. Заради получените обезщетения самата "Теплосеть" ще ликвидира и изгражда мрежи. В споразумението за обезщетение е посочено, че "средствата, изплатени като обезщетение, са средства за целево финансиране, отпуснати от Теплосетя единствено за целите на изпълнението на предмета на този договор", като в същото време е определен размерът на обезщетението, който е посочен с ДДС. Възможно ли е в този случай да се разпредели ДДС в договорната цена? Възстановява ли се ДДС, има ли противоречие с фразата за предназначението? Споразумението за компенсация е придружено от консолидиран отчет за разходите, който включва „Средства за покриване на разходите за плащане на ДДС“ и „Данък върху печалбата на екипа“ Законно ли е включването на данък върху дохода и данък върху добавената стойност в обобщения отчет за разходите, може организацията компенсира данъци друга организация, особено данък върху дохода? Може ли нашата организация да отчете разходите по това споразумение като част от цената на съоръжението? Благодаря много предварително!

Отговор

Състоянието на комуналните мрежи, меко казано, оставя много да се желае. Така че средно в Русия загубите на вода във водопроводите са 15%, а в някои градове - 25%. „Хубави“ цифри за топлина: загубите днес достигат 30%, а в някои случаи дори 50%. Тази ситуация се влошава от увеличаването на броя на произшествията. Ето защо намаляването на загубата на комунални ресурси е една от целите на реформата на жилищно-комуналните услуги. Междувременно реформата набира скорост, въпросите за данъчното облагане на технологичните загуби, поради значението на последните, са много актуални за жилищните и комуналните услуги. Позициите на служители и съдии по този въпрос, както и в повечето други случаи, се различават. Нека ги разгледаме по-подробно.

Според Изкуство. 247 Данъчен кодекс на Руската федерацияподлежи на облагане с данък общ доход за руски организацииса получените приходи, намалени с размера на направените разходи. последно според алинея 1 на чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерацияпризнават се разумни и документирани разходи, направени (направени) от данъкоплатеца. Обосновани се считат за икономически обосновани разходи, оценката на които е изразена в пари и документирана - издадена в съответствие със законодателството на Руската федерация. В същото време всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на приходи.

Технологични загубисе приравняват за целите на облагането с материални разходи. В съответствие със стр. 3 т. 7 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерацияТова са загуби при производството и (или) транспортирането на стоки (работи, услуги) поради технологичните характеристики на производствения цикъл и (или) транспортния процес, както и физическите и химичните характеристики на използваните суровини.

Както можете да видите, Данъчният кодекс не съдържа пояснения относно размера на загубите и те напълно отговарят на изискването за икономическа целесъобразност. В същото време данъчните и финансовите служби препоръчват на данъкоплатците да се придържат към установените стандарти и ако такива стандарти не са налични, да ги разработят сами. Така според тях организациите ще потвърдят основателността на разходите.

Да, в Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 август 2007 г. № 03-03-0 6/1/606въпреки че служителите признават, че процедурата за регулиране на въпросите за разработване и одобряване на стандарти за технологични загуби по време на производство и (или) транспортиране не е предмет на законодателството относно данъците и таксите, те отбелязват, че въз основа на технологичните характеристики на техния собствен производствен цикъл и процес на транспортиране, данъкоплатците могат самостоятелно да определят стандартите за образуване на невъзстановими отпадъци за всеки конкретен вид суровини и материали, използвани в производството. Могат да се монтират технологични карти, разчети или други подобни документи, които са вътрешни документи, които нямат унифицирана форма, които са разработени от специалисти на компанията, които контролират процеса (например технолози) и са одобрени от лица, упълномощени от ръководството на компанията (например гл. технолог или главен инженер).

Подобни заключения бяха направени и в Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 21 септември 2007 г. № 03-03-0 6/1/687. Добавяме това в Писмо от 27 март 2006 г. № 03-03-0 4/1/289финансистите са забелязали, че необходимостта от изготвяне на технологична карта, оценка на технологичния процес или друг подобен документ се определя от особеностите на технологичния процес. В случай, че данъкоплатецът не изготви технологична карта или друг подобен документ, доказателство за разходипод формата на технологични загуби по време на производство и (или) транспортиране са индустриални разпоредби, включително GOST, изчисления и проучвания на технологичните услуги на организацията или други ограничения, регулиращи хода на технологичния процес.

Така че, според официалната позиция, загубите могат да бъдат отписани като намаление на облагаемата печалба само в рамките на стандарта. Поради това излишни загуби пия водаобразувани по вина на трети лица, като потребители и др., като неоснователни, не могат да намалят облагаемия доход на данъкоплатеца ( Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 май 2006 г. № 03-03-0 4/1/462). Абсолютно същият подход по отношение на загубите по време на транспортирането на електроенергия: излишните загуби в резултат на неразрешено свързване към потребителските мрежи, като неразумни, не могат да намалят данъчната основа за данък върху дохода ( Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 януари 2006 г. № 03-03-0 4/4/19).

Въпреки голям бройписма, забраняващи признаването на свръхзагуби при данъчното облагане на печалбата, има едно обяснение на Министерството на финансите, дадено във връзка с технологичните загуби при транспортиране на нефт, в което не се споменават никакви стандарти. Освен това, ние се съсредоточаваме върху факта, че освен ако не е предвидено друго в Кодекса, посочените технологични загуби се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбата въз основа на действителен размер, като се има предвид тяхната валидност и документални доказателства ( Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 14 август 2007 г. № 03-03-0 5/218).

Позицията на съдиите: загубите са свързани с основната дейност

данък общ доход

Всички горепосочени разпоредби са в основата на искове на инспекторите срещу данъкоплатците. Често такива данъчни спорове завършват в съда, а арбитрите в повечето случаи не са съгласни с длъжностните лица. Да, в Постановление на FAS VSO от 28.02.2007 г. № А74-264 1/06-Ф02-71 7/07Данъчните власти обосноваха твърденията си с факта, че градската администрация одобри размера на технологичните загуби на вода за MUE Vodokanal. Следователно загубите на вода над утвърдения процент са над нормата и не подлежат на изключване от данъчната основа.

Съдът констатира, че МУП систематично анализира загубите на закупена вода (МУП закупува вода от доставчик и я продава на потребителите, част от ресурса е загубен по време на транспортирането), провежда проучвания за причините за неотчетените разходи, резултатите от които са съставени от актове и технологични карти, следователно тези разходи са документирани. Освен това такива разходи възникват, когато предприятието извършва основната си дейност, за да реализира печалба, следователно, въпреки факта, че загубите на вода надвишават планираните (поради влошаване на водоснабдителните мрежи), тези разходи се признават като икономически оправдано. Освен това активен регламентив областта на данъчното облагане няма лимити, норми и стандарти за разходите за пренос на вода. И стандартите, приети за целите на изчисляването на тарифите за потребление на вода, не се използват при данъчното облагане.

Друг интересен съдебен спор Постановление на FAS ZSO от 08.10.2007 г. № F04-692 2/2007 (38872-A03-15)): при изчисляване на данъка върху печалбата фирмата е приложила стандарта за загуби на електроенергия и топлинна енергия, изчислени не за текущата, а за следващата година. Данъчните власти не се съгласиха. Съдът от своя страна счита, че този стандарт е установен за изчисляване на тарифите за електроенергия и топлинна енергия. Обръщам внимание на Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 август 2007 г. № 03-03-0 6/1/606, съдът също потвърди, че процедурата за секторно уреждане на въпросите за разработване и одобряване на стандарти за технологични загуби в производството и (или) транспортирането не е предмет на законодателството за данъците и таксите. Спорните разходи са извършени от данъчно задълженото лице с цел извършване на основната му дейност с цел генериране на доходи, за които са представени доказателства (байпасни листове, обобщени и селективни листове за потреблението на електроенергия, изчисление на загубите при пренос на топлинна енергия), следователно те са свързани с производството и продажбата и отговарят на изискванията алинея 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Горните примери не са изолирани – решения по този въпрос в полза на данъкоплатците през 2007г. решения на FAS SKO от 05.09.2007 г. № F08-542 5/2007-2175, FAS DVO от 24.01.2007 г. № F03-A5 1/06-2/5160. Във всички случаи данъчните власти начисляват допълнителен данък върху дохода, като изключват свръхзагубите от разходите, като прилагат някакъв стандарт - най-често установен за ценообразуване. Инспекторите обаче не успяват да докажат законността на действията си в съда: стандартът за загуба, одобрен в рамките на тарифното регулиране или независимото икономическо планиране на предприятието, не може да бъде разширен до данъчни правоотношения. Освен това арбитрите отбелязват, че в ал. 3 т. 7 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа индикации, че такива разходи се приемат в рамките на определени норми (виж, например, Постановление на FAS PO от 02.10.2007 г. № А72-667 7/06-1 2/228).

данък върху добавената стойност

Друга категория спорове по разглеждания въпрос е законността на приспадането на ДДС върху закупените комунални ресурси по отношение на загубите, които не са били продадени на потребителите (тъй като са били загубени по време на транспортирането) или използвани в производството на комунални ресурси по същата причина.

По отношение на приспадането на ДДС, в съответствие с Изкуство. 171, 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдилищата също признаха изискванията на данъчните власти за незаконосъобразни. Според т. 1, 2 чл. 171 Данъчен кодекс на Руската федерацияданъкоплатецът има право да намали общия размер на данъка, изчислен на базата на Изкуство. 166 Данъчен кодекс на Руската федерация, върху установени данъчни облекчения. Сумите, представени и платени от данъкоплатеца при придобиването на стоки (строителни работи, услуги) на територията на Руската федерация, подлежат на приспадане, ако са придобити:

За извършване на сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с гл. 21 Данъчен кодекс на Руската федерация, с изключение на стоките, предвидени параграф 2 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация;

За препродажба.

Според алинея 1 на чл. 172 Данъчен кодекс на Руската федерацияудръжките се подчиняват на сумите на данъка, представени на данъкоплатеца и платени от него при придобиване на стоки (строителни работи, услуги) след регистрацията на тези стоки (строителни работи, услуги) и при наличие на съответните първични документи.

В същото време разпоредбите ал. 2 т. 7 чл. 171 Данъчен кодекс на Руската федерация(при непълно приемане на "входящия" ДДС за приспадане) се прилагат само ако съгл. гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерацияразходите се признават по стандартите. И тъй като, както бе споменато по-горе, арбитрите не подкрепят позицията за нормиране на технологичните загуби, те позволяват пълното приспадане на ДДС.

Да, в Постановление от 15 февруари 2007 г. № Ф04-29 7/2007 (31205-А03-31)съдиите от FAS ZSO заключиха, че след придобиването студена водапредназначени за препродажба, предприятието е имало право на възстановяване от бюджета на данъка, платен на доставчика, тъй като действащото данъчно законодателство позволява на предприятието да прави данъчни приспадания, без да взема предвид нормите за загуби на електроенергия. Арбитрите стигнаха до подобно заключение в решенията FAS DVO от 11 май 2007 г. № F03-A5 1/07-2/974, на Девети арбитражен апелативен съд от 18 октомври 2007 г. № 09АП-1371 9/2007-АК.

Правене на изводи

Трябва да се отбележи, че този спор се води от дълго време. След като анализирахме гледните точки на длъжностни лица и съдии по въпроса за технологичните загуби, можем да направим следните изводи. Въпреки факта, че гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа ограничения за приписване на технологични загуби на материални разходи; длъжностните лица позволяват отписването на такива разходи само в рамките на установените стандарти, които предприятието може да разработи самостоятелно. Това се обяснява с необходимостта да се обоснове размерът на загубите. И само в част от разходите, признати за облагане на печалбата, се декларира приспадането на "входящия" ДДС.

Съдиите не са съгласни с тази позиция: тези разходи за данъкоплатеца са материални разходи. Ако такива разходи са обосновани и документирани, тогава е легитимно те да бъдат включени в разходите при определяне на облагаемата основа за данък върху доходите и прилагане на приспадането на ДДС. Ето защо е много важно постоянно да се следи размерът на технологичните загуби и да се съставят документи, обясняващи причините за тяхното възникване.

Такси за отопление – регулиране, осчетоводяване и облагане

Заплащането за отопление е неразделна част от плащането за комунални услугипредоставяни от организации на жилищно-комунални услуги, които са длъжни да плащат както от наемателите, така и от собствениците на помещения в жилищни сгради, както и от наемателите и други лица, определени от жилищното законодателство на Руската федерация.

В тази статия ще разгледаме въпросите за регулиране на плащането за отопление, както и процедурата за неговото счетоводно и данъчно отчитане.

Като начало, нека се обърнем към Федералния закон от 27 юли 2010 г. № 190-FZ „За топлоснабдяването“ (по-нататък - Закон № 190-FZ), който установява правната основа за икономическите отношения, възникващи във връзка с производството , пренос, потребление на топлинна енергия, топлинна енергия, охлаждаща течност, използваща системи за топлоснабдяване, създаване, експлоатация и развитие на такива системи. Освен това законът определя правомощията на държавни органи, органи местно управлениенаселени места, градски райони за регулиране и контрол в областта на топлоснабдяването, правата и задълженията на потребителите на топлинна енергия, организации за топлоснабдяване, организации за топлинна мрежа.

Потребител на топлинна енергия е лице, което закупува топлинна енергия (мощност), топлоносител за използване в негови топлинни инсталации или на друго правно основание или за предоставяне на обществени услуги за топла вода и отопление ( параграф 9 от член 2 от Закон № 190-FZ).

Топлоснабдителна организация - организация, която продава на потребители и (или) топлоснабдителни организации, произведена или закупена топлинна енергия (капацитет), топлоносител и притежава на правото на собственост или на друго правно основание източници на топлинна енергия и (или) топлинни мрежи в системата за топлоснабдяване, чрез която се доставя топлина на потребителите на топлинна енергия (тази разпоредба се прилага за регулиране на подобни отношения с участието на индивидуални предприемачи) (параграф 11 от член 2 от Закон № 190-FZ).

Организация за топлинна мрежа е организация, която предоставя услуги за пренос на топлинна енергия (тази разпоредба се прилага за регулиране на подобни отношения с участието на индивидуални предприемачи) (параграф 16 от член 2 от Закон № 190-FZ).

Потребителите на топлинна енергия купуват топлинна енергия (капацитет) и (или) топлоносител от организация за топлоснабдяване по договор за доставка на топлина. Плащането за топлинна енергия (капацитет) и (или) топлоносител се извършва в съответствие с тарифите, установени от регулаторния орган, или цени, определени по споразумение на страните, в случаите, предвидени в Закон № 190-FZ (параграфи 1 , 9 от член 15 от Закон № 190-FZ) .

Топлоснабдяването на потребителите се извършва в съответствие с Правилата за организиране на топлоснабдяването в Руската федерация, които са одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 8 август 2012 г. № 808 „За организацията на топлоснабдяването в Руската федерация и относно измененията на някои актове на правителството на Руската федерация" (наричан по-долу - Правилник № 808).

Нека разгледаме най-основните разпоредби на Правила № 808, като вземем предвид, че потребителите на топлинна енергия, закупуващи топлинна енергия (капацитет), охлаждаща течност за предоставяне на обществени услуги по отношение на отоплението, за целите на прилагането на тези правила, ще да бъдат управляващи организации, сдружения на собственици на жилища, жилищни или други потребителски кооперации.

И така, Правилата установяват процедурата за организиране на топлоснабдяването на потребителите, включително съществени условиядоговори за доставка на топлинна енергия и предоставяне на услуги за пренос на топлинна енергия, охлаждаща течност, характеристики на сключването и условия на договори за доставка на топлинна енергия (капацитет) и (или) охлаждаща течност, процедурата за организиране на сключването тези договоримежду организациите за топлоснабдяване и топлинна мрежа, както и процедурата за ограничаване и спиране на доставката на топлинна енергия на потребителите в случай на нарушаване на условията на договорите от тях (клауза 1 от Правила № 808).

Съгласно договора за доставка на топлина организацията за доставка на топлина се задължава да доставя топлинна енергия (капацитет) и (или) топлоносител (по-нататък - Термална енергия), а потребителят на топлинна енергия е длъжен да приема и заплаща топлинна енергия, като спазва режима на потребление на топлинна енергия (клауза 20 от Наредба № 808).

Съществените условия, които трябва да съдържа договорът за доставка на топлинна енергия, са изброени в параграф 21 от Наредба № 808.

Договорният обем на потреблението на топлинна енергия се декларира от потребителя ежегодно, с изключение на гражданите-потребители, както и управляващите организации или сдружения на собственици на жилища или жилищни кооперации или други специализирани потребителски кооперации, които извършват дейност в управлението на жилищни сгради и са сключили споразумения с организации за доставка на ресурси (параграф 22 от Регламент № 808) .

Договорът за топлоснабдяване определя, че в случай на нарушение на потреблението на топлинна енергия, потребителят е длъжен да заплати на топлоснабдителната организация обема на наддоговорното, неизмерено потребление или потребление в нарушение на режима на потребление с прилагане на увеличаващи коефициенти. към тарифите в областта на топлоснабдяването, освен ако не е предвидено друго в Жилищния кодекс на Руската федерация по отношение на граждани-потребители, както и управляващи организации или асоциации на собственици на жилища или жилищни кооперации или други специализирани потребителски кооперации, които работят в управлението на жилищни сгради и са сключили споразумения с организации, доставящи ресурси (наричани по-нататък управляващи организации) (параграф 23 от Регламент № 808).

Потребителите плащат за топлинната енергия на организацията за топлоснабдяване по установената тарифа и (или) по цени, определени по споразумение на страните в случаите, установени от Закон № 190-FZ, за консумираното количество топлинна енергия по предписания начин с параграф 33 от Регламент № 808:

– 35 на сто от планираната обща стойност на потребената топлинна енергия за месеца, за който се плаща, се заплаща до 18-то число на текущия месец и 50 на сто от планираната обща стойност на потребената топлинна енергия за месеца, за който се заплаща направените се изплащат преди края на последния ден от текущия месец;

- плащането за действително потребената топлинна енергия през последния месец, като се вземат предвид средствата, платени преди това от потребителя като плащане за топлинна енергия през отчетния период, се извършва преди 10-то число на месеца, следващ месеца, за който е извършено плащането направени. Ако обемът на действителното потребление на топлинна енергия за изминалия месец е по-малък от договорния обем, определен в договора за топлоснабдяване, надплатената сума се прихваща с предстоящото плащане за следващия месец.

Планираната обща стойност на потребената топлинна енергия за месеца, за който се заплаща, се изчислява като произведение от договорения обем потребление на топлинна енергия за месеца, за който се заплаща, и тарифата или цената на топлинната енергия, определена по споразумение на страните. (параграф 34 от Регламент № 808).

Забележка!

Процедурата за плащане, предвидена в параграфи 33 и 34 от Наредба № 808, не се прилага за бюджетни и държавни институции, държавни предприятия, както и за асоциации на собственици, жилищни кооперации, други специализирани потребителски кооперации, организации за управление, ангажирани в управление на жилищни сгради и сключени споразумения с организации, доставящи ресурси, и други потребители, по отношение на които жилищното законодателство на Руската федерация предвижда различна процедура за плащане на комунални услуги или комунални услуги.

Под периода на фактуриране за изчисляване на потребителите с топлоснабдителна организация се взема 1 календарен месец.

За да сключи договор за доставка на топлина с една организация за доставка на топлина, заявителят трябва да изпрати на тази организация заявление за сключване на споразумение (информацията, която трябва да бъде посочена в заявлението, е посочена в параграф 35 от Наредба № 808) и да прикачи следните документи към заявлението (параграф 36 от Регламент № 808):

- надлежно заверени копия на документи за собственост (включително удостоверение за държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях), потвърждаващи собствеността и (или) друго законно право на потребителя по отношение на обекти на недвижими имоти (сгради, конструкции, конструкции ), където са разположени инсталации, консумиращи топлина (ако има такива);

- договор за управление на жилищна сграда (за управляващи организации);

- устав на сдружение на собствениците на жилища, жилищна кооперация или друга специализирана потребителска кооперация;

– документи, потвърждаващи свързването на топлинните инсталации на кандидата към системата за топлоснабдяване;

- разрешение за въвеждане в експлоатация (по отношение на проекти за капитално строителство, за които законодателството за градоустройство предвижда получаване на разрешение за въвеждане в експлоатация), разрешение за разрешаване на експлоатацията на електроцентрала (за инсталации, консумиращи топлина с топлинен товар от 0,05 Gcal / h или повече, които не са обекти на капитално строителство, за които законодателството за градоустройство предвижда получаване на разрешение за въвеждане в експлоатация), издадено от държавния орган за енергиен надзор;

- актове за готовност на такива инсталации, консумиращи топлина за отоплителния период, съставени в установени със законРуската федерация е добре.

Единна организация за топлоснабдяване в рамките на 10 дни от датата на получаване на заявлението и задължителни документие длъжен да изпрати на заявителя два екземпляра от подписания проект на договор. Кандидатът в рамките на 10 дни от датата на получаване на проектодоговора е длъжен да го подпише и да изпрати обратно едно копие (параграф 40 от Правила № 808).

Договорът за топлоснабдяване на потребителски гражданин с една организация за топлоснабдяване се счита за сключен от датата на свързване на неговата инсталация, консумираща топлина, към системата за топлоснабдяване (параграф 42 от Наредба № 808).

Трябва да се отбележи, че статутът на единична организация за топлоснабдяване се присвоява на организация за топлоснабдяване и (или) организация на топлинна мрежа с решение на федералния изпълнителен орган (по отношение на градове с население от 500 хиляди души или повече ) или орган на местната власт при одобряване на схемата за топлоснабдяване на населено място, градски район (параграф 3 от Наредба № 808).

Една организация за топлоснабдяване в хода на своята дейност е длъжна да сключва и изпълнява по-специално договори за предоставяне на услуги за пренос на топлинна енергия в количеството, необходимо за осигуряване на топлоснабдяване на потребителите на топлинна енергия, като отчитат загубите на топлинна енергия и охлаждаща течност по време на тяхното предаване (параграф 12 от Наредба № 808) .

Договор за доставка на топлинна енергия, сключен за определен период, се счита за удължен за същия период и при същите условия, ако един месец преди изтичането на срока му на действие никоя от страните не декларира прекратяването му или сключването на договора при други условия ( параграф 43 от правила № 808 ).

В момента се изграждат голям брой жилищни сгради с вградени или пристроени нежилищни помещения и има някои нюанси при сключването на договор за топлоснабдяване на такива помещения.

Ако жилищна сграда има вградени или пристроени нежилищни помещения и топлинният вход се намира в жилищната част на къщата, тогава заявлението за сключване на договор за топлоснабдяване се подава от лицето, управляващо жилищната сграда в съответствие с Жилищния кодекс на Руската федерация. В същото време обемът на потреблението и процедурата за отчитане на топлинната енергия, доставена на собствениците на жилищни и нежилищни помещения, се фиксира в договора отделно за жилищната част на къщата и вградените или пристроените нежилищни помещения.

Ако топлинният вход се намира в нежилищна част на къщата, тогава заявленията за сключване на договор за топлоснабдяване се подават от собственика на нежилищните помещения и лицето, управляващо жилищната сграда. В същото време обемът на потреблението и процедурата за отчитане на топлинната енергия, доставена на собствениците на жилищни и нежилищни помещения, се записват в договора за топлоснабдяване отделно за жилищната част на къщата и вградената или прикрепената не - жилищни помещения.

Ако в нежилищна сграда има 1 топлинен вход, тогава заявление за сключване на договор за топлоснабдяване се подава от собственика на нежилищното помещение, в което има топлинен вход. Ако в една нежилищна сграда има няколко топлинни входа, заявленията за сключване на договор за топлоснабдяване се подават от всеки собственик на помещението, в което има топлинен вход. Отношенията по предоставяне на топлинна енергия и заплащане на съответните услуги със собствениците на други помещения, които нямат топлинен вход, се определят по споразумение между собствениците на такива помещения и собствениците на помещенията, които са сключили договор за топлоснабдяване ( клауза 44 от Регламент № 808).

Забележка!

Организацията на топлопреносната мрежа няма право да спира изпълнението на задълженията по договора за предоставяне на услуги за пренос на топлинна енергия във връзка с топлоснабдяването на граждани-потребители, както и лица, ангажирани с управлението на жилищни сгради и сключени договори с организации за доставка на ресурси, което следва от параграф 70 от Наредба № 808.

Правилата, които са задължителни при сключване на споразумение от управляваща организация или партньорство на собственици на жилища или жилищна кооперация или друга специализирана потребителска кооперация на споразумения с организации за доставка на ресурси, са одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 14 февруари 2012 г. № 124. Изброените организации нямат право да отказват да сключат споразумения в съответствие с тези правила с организации, доставящи ресурси, които извършват топлоснабдяване, както е определено в параграф 12 на член 161 от LC RF.

Раздел VI от Правила № 808 установява процедурата за ограничаване и спиране на доставката на топлинна енергия на потребителите, по-специално въз основа на параграф 92 от Правила № 808 организацията за доставка на топлина има право да налага ограничения върху доставката топлинна енергия, ако потребителят има задължение да плати топлинна енергия, включително в случай на нарушение на условията за авансово плащане, ако такова условие е предвидено в договора за доставка на топлинна енергия.

По отношение на потребителските граждани и управляващите организации, процедурата за спиране или ограничаване на предоставянето на обществени услуги е предвидена в раздел XI от Правилата за предоставяне на обществени услуги на собственици и ползватели на помещения в жилищни сгради и жилищни сгради, одобрени от Указ на правителството на Руската федерация от 6 май 2011 г. № 354 (наричан по-долу - Правилник № 354).

И така, плащането за комунални услуги, които трябва да бъдат платени както от собствениците, така и от наемателите на жилищни помещения, включва плащане за отопление (топлоснабдяване, включително доставка на твърдо гориво при наличие на отопление с печка), което се установява от член 154 от Жилищния кодекс на Руската федерация.

Размерът на плащането за комунални услуги се изчислява въз основа на обема на консумираните комунални услуги, определен от показанията на измервателните уреди, а при липса на такива въз основа на стандартите за потребление на комунални услуги, одобрени от държавните органи на съставните образувания на Руската федерация. Федерация по начина, установен от правителството на Руската федерация.

Както отбелязахме по-горе, предоставянето на обществени услуги на собствениците и ползвателите на помещения в жилищни сгради и жилищни сгради се извършва в съответствие с Правила № 354.

И ако за целите на прилагане на Правила № 808 управляващата организация е потребител, тогава за целите на прилагане на Правила № 354 управляващата организация ще бъде изпълнител, тъй като изпълнителят се признава за юридическо лице, независимо от правната форма или индивидуален предприемач, предоставящ комунални услуги на потребителя. Потребителят, съгласно Правила № 354, е лице, което използва, въз основа на собственост или друго правно основание, помещения в жилищен блок, жилищна сграда, домакинство, консумативи.

Необходимо е да се обърне внимание на факта, че от датата на влизане в сила на Правила № 354, Указът на правителството на Руската федерация от 23 май 2006 г. № 307 „За реда за предоставяне на обществени услуги на гражданите " е станал невалиден, с изключение на параграфи 15 - 28 от тези правила относно процедурата за изчисляване на размера на плащането за комуналната услуга за отопление и параграфи 1 - 4 от Приложение № 2 към същите правила относно процедурата за изчисляване на размера на плащането за комуналната услуга за отопление. Изброените параграфи от Наредба № 307 стават невалидни от 1 януари 2015 г.

Правителството на Руската федерация прие Указ № 857 от 27 август 2012 г. „За особеностите на прилагането на Правилата за предоставяне на комунални услуги на собствениците и ползвателите на помещения в жилищни сгради и жилищни сгради“ (наричани по-долу Указ № 857).

Съгласно параграф 1 от Указ № 857, Правило № 354, по отношение на определянето на размера на плащането за предоставената отоплителна комунална услуга, се прилага, като се вземат предвид следните характеристики: за да се определи размерът на плащането за отопление комунални услуги, предоставяни на потребителя на жилищни и нежилищни помещения, които не са оборудвани с измервателни уреди за топлинна енергия, държавните органи на съставните единици на Руската федерация могат да вземат решение относно изпълнението от потребителите на плащане за комунални услуги за отопление равномерно за всички сметки месеци от календарната година. Ако бъде взето това решение, определянето на размера на плащането за комуналната услуга за отопление се извършва в съответствие с Правилата за изчисляване на размера на плащането за комуналната услуга за отопление, одобрени с Указ № 857.

Държавните органи на съставните образувания на Руската федерация имат право да вземат решението, посочено по-горе, по отношение на всички или определени общиниразположени на територията на съставно образувание на Руската федерация (клауза 1, параграф 1 от Указ № 857).

Държавните органи на съставните образувания на Руската федерация, които са взели горното решение, могат по всяко време да решат да приложат процедурата за изчисляване на размера на плащането за комунална отоплителна услуга, предвидена в Правила № 354 (параграф 2 от Резолюция № 857).

Държавното регулиране на цените (тарифите) за топлинна енергия (капацитет) се извършва въз основа на принципите, установени със Закон № 190-FZ, в съответствие с основите на ценообразуването в областта на топлоснабдяването, правилата за регулиране на цените (тарифи) в областта на топлоснабдяването, одобрени от правителството на Руската федерация, други регулаторни правни актове и насоки, одобрени от федералния изпълнителен орган в областта на държавното регулиране на тарифите в областта на топлоснабдяването (параграф 1 от чл. 10 от Закон № 190-FZ).

Срокът на валидност на установените тарифи в областта на топлоснабдяването и (или) техните гранични (минимални и максимални) нива не може да бъде по-малък от една финансова година, освен ако не е предвидено друго с федерални закони, решения на правителството на Руската федерация ( параграф 2 на член 10 от Закон № 190-FZ).

Тарифите за топлинна енергия (капацитет), доставена на потребителите, тарифите за услуги за пренос на топлинна енергия могат да бъдат определени от регулаторния орган под формата на тарифа от една или две части, тарифите за топлоносители се определят под формата на едночастна тарифа (параграфи 1, 2 от член 11 от Закон № 190-FZ) . Посочените тарифи могат да бъдат диференцирани в зависимост от вида или параметрите на топлоносителя, зоните на пренос на топлина, други критерии, които се определят от принципите на ценообразуване в сектора на топлоснабдяването, одобрени от правителството на Руската федерация.

Постановление на правителството на Руската федерация от 22 октомври 2012 г. № 1075 „За ценообразуването в областта на топлоснабдяването“ одобри, по-специално:

– Основи на ценообразуването в областта на топлоснабдяването;

– Правилник за регулиране на цените (тарифите) в областта на топлоснабдяването;

– Правила за установяване на дългосрочни параметри за регулиране на дейността на организациите в сферата на топлоснабдяването, посочени от законодателството на Руската федерация към сферите на дейност на субектите на естествените монополи в областта на топлоснабдяването и (или) цените ( тарифи) в областта на топлоснабдяването, които подлежат на регулиране в съответствие със списъка, определен в член 8 от Закон № 190-FZ.

Трябва да се отбележи, че федералният изпълнителен орган, упълномощен да извършва правна уредбав областта на държавното регулиране на цените (тарифите) на стоките (услугите) в съответствие със законодателството на Руската федерация и контрола върху тяхното прилагане е Федералната служба за тарифите (наричана по-нататък FTS на Руската федерация). Наредби за Федерална службаотносно тарифите, одобрени с постановление на правителството на Руската федерация от 30 юни 2004 г. № 332.

Федералната служба по тарифите на Руската федерация установява по-специално пределни (минимални и (или) максимални) нива на тарифите за топлинна енергия (капацитет), доставяна от организации за топлоснабдяване на потребителите.

Указания за изчисляване на регулираните цени (тарифи) в областта на топлоснабдяването, одобрени със Заповед на Федералната служба за тарифите на Руската федерация от 13 юни 2013 г. № 760-e.

На 18 март 2010 г. Федералната служба за тарифите на Руската федерация издаде информационно съобщение „Относно плащането на граждани за обществени услуги“. Той отбелязва, че динамиката на размера на плащанията на гражданите за комунални услуги зависи не само от нивото на установените тарифи, но и от обема на потреблението на комунални услуги (включително стандарта за потребление на услуги), както и от промените в дял на заплащане от населението на установените тарифи, като се вземат предвид предоставените им субсидии и обезщетения.

Необходимостта от годишно преразглеждане нагоре на тарифите за комунални услуги се дължи по-специално на нарастващите цени на енергията. Значителен дял в структурата на тарифите за топлинна енергия заема горивният компонент, който зависи от вида и цената на използваното гориво (цената на течните и твърдите горива като правило е значително по-висока от тази на природния газ).

Ако изпълнителят на комунални услуги е асоциация на собствениците на жилища, кооперация, управляваща организация, тогава изчисляването на размера на плащането за закупуване от изпълнителя на топлинна енергия се извършва съгласно тарифите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация. и се използва за изчисляване на размера на плащането за комунални услуги от гражданите (параграф 15 от Наредба № 307).

При производството на топлинна енергия за отопление жилищен блокизползвайки автономна отоплителна система, включена в обща собственостсобственици на помещения в жилищна сграда (при липса на централизирано отопление), размерът на плащането за отопление се изчислява според показанията на измервателните уреди и тарифите за гориво, използвано за производство на топлинна енергия (клауза 18 от Наредба № 307 ).

Забележка!

Разходите за поддръжка и ремонт на вътрешни инженерни системи, използвани за производство на топлинна енергия, са включени в плащането за поддръжка и ремонт на жилищни помещения. Такива разходи не са включени в таксата за отопление.

Процедурата за определяне на плащането за отопление зависи от наличието или отсъствието на измервателни уреди в жилищни и нежилищни помещения на жилищна сграда и се установява от параграфи 19 - 28 от Наредба № 307.

Потребителите плащат сметки за комунални услуги, включително отопление, в следния ред:

- наематели на жилищни помещения по договор за социално наемане и договор за наем на жилищни помещения на държавна или общинска жилищен фондв жилищна сграда, управлявана от управляваща организация, те плащат такса за отопление на тази управляваща организация, с изключение на случая, предвиден в параграф 7.1 от член 155 от HC RF (параграф 4 от член 155 от HC RF);

- наемателят на жилище по договор за наемане на жилище от жилищен фонд за социално ползване плаща такса за отопление на наемодателя на такова жилище, ако това споразумение не предвижда наемателят да плаща такса на организация, доставяща ресурси (клауза 4.1 от член 155 от LC RF);

- Членове на HOA - по начина, предписан от управителните органи на HOA (по отношение на членовете на HOA трябва да се обърне внимание на факта, че те не плащат сметки за комунални услуги, които включват такси за отопление, а задължителни плащания и (или) вноски, свързани с плащане на сметки за комунални услуги) (клауза 5 от член 155 от HC RF);

- собственици на помещения в къщата, където е създадена HOA, които сами не са членове на HOA - в съответствие със споразуменията, сключени с HOA (параграф 6 от член 155 от LC RF);

- собственици на помещения в къща, в която няма HOA, която се управлява от управляващата организация - тази управляваща организация, с изключение на случаите, предвидени в параграф 7.1 от член 155 от HC RF и член 171 от HC RF (член 155, параграф 7 от HC RF);

- собственици на помещения в къщата, които пряко управляват къщата - в съответствие със споразумения, сключени с лица, извършващи съответните дейности (клауза 8 от член 155 от LC RF);

- собственици на жилищни сгради - в съответствие със споразумения, сключени с лица, извършващи съответните дейности (параграф 9 от член 155 от КТ на Руската федерация).

Моля, имайте предвид, че в съответствие с параграф 7.1 от член 155 от Жилищния кодекс на Руската федерация собствениците на помещения в къща и наемателите на жилищни помещения по договори за социално наемане или договори за наем на жилищни помещения от държавен или общински жилищен фонд в тази къща, въз основа на решение на общото събрание на собствениците на помещения в къщата, може да плаща за отопление (с изключение на отоплението, консумирано при използване на обща собственост в жилищна сграда) на организация, доставяща ресурси.

Когато предприемачът управлява жилищна сграда, без да сключи споразумение за управление на такава къща с управляваща организация, плащането за комунални услуги, включително за отопление, се заплаща от лицето, посочено в параграф 6 от параграф 2 на член 153 от HC RF на разработчик (параграф 7.3 от член 155 от HC RF).

Когато предприемачът сключи договор за управление на жилищна сграда с управляваща организация, плащането за отопление се заплаща от лицето, посочено в член 153, параграф 6, параграф 2 от HC RF, такава управляваща организация (параграф 7.4 от член 155 от HC RF).

Потребителите са длъжни да плащат плащането за отопление своевременно, като плащането се плаща на изпълнителя или на агента по плащанията или банковия агент по плащанията, действащ от негово име (клауза 63 от Наредба № 354).

Таксата трябва да се плаща ежемесечно, преди 10-ия ден на месеца, следващ изтеклия период на фактуриране, за който се извършва плащането, освен ако в договора за управление на жилищна сграда не е установен различен краен срок за плащане на сметки за комунални услуги (параграф 66 от Наредба № 354) .

Разплащанията трябва да се извършват своевременно, тъй като параграф 14 от член 155 от LC RF установява санкции за забавено плащане на такси. Съгласно горния параграф лицата, които не са платили плащането навреме и (или) в пълен размер, са длъжни да платят неустойки в размер на 1/300 от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, който е в сила към момента. на плащане, от неплатените суми за всеки ден забава, считано от следващия ден след настъпване на установената дата за плащане до датата на фактическо плащане включително.

Основание за плащане на отопление са платежни документи, които се представят от изпълнителя на потребителя не по-късно от 1-во число на месеца, следващ изтеклия период на фактуриране, за който е извършено плащането, освен ако от страна на изпълнителя не е установен друг срок за представяне на платежни документи. споразумение за управление на жилищна сграда (параграф 67 от правила № 354). Списъкът с подробности, които трябва да съдържа платежният документ, съдържа клауза 69 от Наредба № 354.

В платежния документ, издаден на потребителя на комунални услуги в жилищна сграда, плащането за комунални услуги за общи жилищни нужди и плащането за комунални услуги, предоставени на потребителя в жилищни или нежилищни помещения, трябва да бъдат посочени в отделни редове ( параграф 70 от Регламент № 354).

Приблизителна форма на платежен документ за плащане на сметки за комунални услуги и насокиза неговото завършване, одобрен със заповед на Министерството на регионалното развитие на Руската федерация от 19 септември 2011 г. № 454.

Да преминем към данъчното облагане счетоводствоплащане за отопление и ги разгледайте на примера на управляващата организация.

Спомнете си, че жилищна сграда, в съответствие с параграф 9 на член 161 от Жилищния кодекс на Руската федерация, може да се управлява само от една управляваща организация.

Така че, да предположим, че управляващата организация предоставя на собствениците на помещения в жилищна сграда отоплителни услуги, което е установено от споразумението за управление. Съгласно условията на договора плащането за отопление постъпва по разплащателната сметка на управляващата организация, която от своя страна превежда пари за консумираните отоплителни услуги на организацията, доставяща ресурси.

Как ще се вземат предвид плащанията за отопление в данъчното счетоводство на управляващата организация?

Да започнем с данъка върху добавената стойност.

Продажбата на комунални услуги, предоставяни от HOA, управляващи организации, жилищно строителство, жилищни и други специализирани потребителски кооперации, създадени за задоволяване на нуждите на гражданите в жилища и отговорни за поддържането на вътрешни инженерни системи, използвайки които се предоставят комунални услуги, не е предмет към облагане с ДДС в Руската федерация услуги, предмет на закупуване на комунални услуги от посочените данъкоплатци от организации на комуналния комплекс, доставчици на електроенергия и организации за доставка на газ, организации, осигуряващи топла вода, студена вода и (или) канализация (алинея 29 от член 149, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу - TC RF)).

В същото време комуналните услуги (включително отопление), предоставяни от организации, доставящи ресурси на населението и управляващите организации, не са включени в списъка на операциите, освободени от облагане с ДДС, и следователно такива услуги подлежат на облагане с ДДС по общоустановения начин , за което се казва в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 18 януари 2012 г. № 03-07-14 / 06. Подобно заключение се съдържа в писмата на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 март 2014 г. № 06-05-17 / 11844 „Относно прилагането на данък върху добавената стойност при продажба на обществени услуги“ от 22 юли , 2013 г. № 03-07-14 / 28681.

По този начин предоставянето на отоплителни услуги от управляващи организации на цена, съответстваща на разходите за придобиване на тези услуги от организация за топлоснабдяване, която включва ДДС, е освободена от облагане с ДДС.

Трябва да се отбележи, че собствениците на жилищни и нежилищни помещения в жилищна сграда могат да бъдат не само лицано и юридически лица. В писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 април 2010 г. № 03-07-07 / 21 специалистите на Министерството на финансите обясниха, че транзакциите за изпълнение на горепосочените работи (услуги) са освободени от Данъчно облагане с ДДС, извършвано, наред с други неща, от управляващи организации на цена, съответстваща на покупната цена на тези работи (услуги) от организации и индивидуални предприемачи, които пряко извършват (предоставят) тези работи (услуги). В този случай освобождаването важи независимо от кого се предоставят услугите от управляващата организация - физически или юридически лица.

Управляващите организации, които прилагат общата данъчна система, са данъкоплатци на корпоративния подоходен данък. За целите на данъчното облагане на печалбите, в съответствие с член 248, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите включват по-специално доходите от продажба на стоки (строителни работи, услуги) и неоперативни приходи. При определяне на дохода те изключват сумите на данъците, представени в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация от данъкоплатеца на купувача (купувача) на стоки (работи, услуги, права на собственост).

Постъпленията от продажбата на стоки (строителни работи, услуги) се признават като приходи от продажби (клауза 1 на член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходите за закупуване на топлинна енергия и топлоносител от организация, доставяща ресурси, трябва да бъдат взети предвид от управляващата организация като част от материалните разходи в съответствие с член 254, параграф 1, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация (без ДДС).

За целите на данъчното облагане приходите от предоставянето на комунални услуги за отопление (с изключение на ДДС) се признават като приходи от продажби (клауза 1 на член 248, клауза 1 на член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Плащанията за отопление, получени по сметката на управляващата организация извън отоплителния период на годината, се отнасят за няколко отчетни (данъчни) периода и въз основа на член 271, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да бъдат разпределени по данъкоплатецът независимо, като се вземе предвид принципът на еднакво признаване на приходите и разходите, т.е. по същия начин, както в счетоводството, през целия отоплителен сезон, докато възникват разходите за отопление. Що се отнася до плащанията, свързани с отоплителния сезон, моментът на признаване на техния доход въз основа на член 271, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация ще бъде датата на предоставяне на услугите, тоест последният ден на месеца, през който е предоставена топлофикационната услуга.

При извършване на счетоводство всички организации, независимо от тяхната организационна и правна форма, трябва да се ръководят от федерален законот 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу - Закон № 402-FZ).

Както е посочено в параграф 1 на член 21 от Закон № 402-FZ, документите в областта на счетоводното регулиране са федерални и отраслови стандарти, препоръки в областта на счетоводството и стандарти на икономически субект. В същото време федералните и индустриалните стандарти са задължителни, освен ако не е установено друго от тези стандарти, това е посочено в параграф 2 на член 21 от Закон № 402-FZ.

Федералните и индустриалните стандарти обаче все още не са одобрени. Следователно, преди одобрението на държавните счетоводни регулаторни органи на федерални и индустриални стандарти, в съответствие с клауза 1 на член 30 от Закон № 402-FZ, правилата за счетоводство и съставяне финансови отчети, одобрени от упълномощените федерални изпълнителни органи и Централната банка на Руската федерация преди датата на влизане в сила на Закон № 402-FZ, тоест до 1 януари 2013 г.

Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 32n е одобрена Счетоводната наредба „Приходи на организацията“ PBU 9/99 (наричана по-нататък PBU 9/99).

Въз основа на този счетоводен стандарт, на първо място, трябва да се определи дали входящите плащания за отопление ще бъдат доход на управляващата организация? Съгласно параграф 5 от RAS 9/99, тези суми ще бъдат признати като приходи от обичайни дейности като приходи от предоставяне на услуги. Приходът се признава в счетоводството при наличие на условията, изброени в клауза 12 от PBU 9/99. Приходът се признава от управляващата организация на месечна база, тъй като периодът на фактуриране е календарен месец, в размер, изчислен на базата на тарифи или стандарти и представен на потребителите.

За да изпълни условията на договора за управление на отоплението, управляващата организация трябва да закупи ресурси от организацията, доставяща ресурси. Цената на топлинната енергия, закупена от организация, доставяща ресурси, трябва да бъде включена в разходите за обичайни дейности като материални разходи, свързани със закупуването на суровини, материали и други материални запаси, което следва от клаузи 5, 8 от Счетоводната наредба „Разходи организация" PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n (наричана по-долу PBU 10/99).

За отчитане на приходите и разходите от обичайните дейности се прилагат Сметкопланът за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. 94н е предназначена сметка 90 "Продажби". Приходите се записват по подсметка 90-1 "Приходи", а себестойността на продажбите - по подсметка 90-2.

Отоплението е сезонно. Параграф 5 от Наредба № 354 установява, че ако топлинната енергия за нуждите на отоплението на помещенията се доставя на вътрешни инженерни системи чрез централизирани мрежи за инженерна и техническа поддръжка, тогава изпълнителят започва и завършва отоплителния период в рамките на сроковете, определени от оторизирания орган. Отоплителният период трябва да започва или завършва в деня, следващ деня на края на 5-дневния период, през който съответно средната дневна външна температура е под 8 градуса по Целзий или среднодневната външна температура е над 8 градуса по Целзий.

Ако при липса на централизирано топлоснабдяване производството и предоставянето от изпълнителя на комуналната услуга за отопление се извършва с помощта на оборудване, което е част от общата собственост на собствениците на помещения в жилищна сграда, тогава условията за определяне началната и (или) крайната дата на отоплителния период и (или) началната дата и (или) края на отоплителния период се установяват с решение на собствениците на помещения в жилищна сграда или собствениците на жилищни сгради . Ако такова решение не бъде взето от собствениците на помещенията в жилищна сграда или собствениците на жилищни сгради, отоплителният период започва и завършва на началната и крайната дата на отоплителния период, установен от упълномощения орган, когато се доставя топлинна енергия за нуждите на отоплението на помещенията до вътрешните инженерни системи чрез централизирани мрежи за инженерна и техническа поддръжка.

Ако собствениците и наемателите на помещенията на жилищна сграда плащат за комунални услуги за отопление през цялата календарна година, тогава дейностите на управляващата организация, свързани с предоставянето на отоплителни услуги, са сезонни, т.е. те се извършват само по време на отопление месечен цикъл.

Както знаете, за да се признаят приходите в счетоводството, трябва да бъдат изпълнени определени условия, по-специално е необходимо услугата да бъде предоставена и разходите, които са направени или ще бъдат направени във връзка с тази операция, могат да бъдат определени (алинеи "d" и "e "клауза 12 PBU 9/99). Иначе при получаване Парипризнати в счетоводството на организацията дължими сметкиа не приходи. Следователно е невъзможно плащанията за отопление, получени по сметката на управляващата организация преди началото на отоплителния сезон, да се квалифицират като приходи, в противен случай процедурата за признаване на разходите в отчета за финансови резултативъз основа на спазването на принципа на съпоставяне на приходите и разходите (клауза 19 PBU 10/99 "Разходи на организацията"). В крайна сметка разходите за плащане на комунални услуги за предоставяне на отоплителни услуги жилищни сградивъзникват в управляващата организация само през отоплителния сезон.

Приходите, получени през отчетния период, но свързани със следващите отчетни периоди (към които в този случай плащанията за отопление, получени от управляващата организация през неотоплителния сезон), могат да бъдат включени в счетоводството, се признават по специален начин. Въз основа на сметкоплана те се отразяват по сметка 98 "Приходи за бъдещи периоди", подсметка 98-1 "Приходи, свързани със следващите отчетни периоди". Имайте предвид, че тази подсметка взема предвид по-специално сметки за комунални услуги, натрупани спрямо бъдещи периоди. По кредита на тази подсметка, в съответствие със сметките за отчитане на парични средства или разплащания с длъжници и кредитори, се отразяват сумите на приходите, отнасящи се за следващите отчетни периоди, а по дебита - сумите на приходите, прехвърлени на кореспондиращи сметки при настъпване на отчетния период, за който се отнасят тези приходи. В този случай се отчита по сметка 98 "Приходи за бъдещи периоди", подсметка 98-1 "Приходи, свързани със следващите отчетни периоди" комунални плащанияследва да се признае като част от приходите по сметка 90 "Продажби", подсметка 90-1 "Приходи", според нас, равномерно през целия отоплителен сезон. В същото време разходите, свързани с предоставянето на услуги, записани по сметка 20 "Основно производство" като разходи за обичайни дейности (параграф 5 от PBU 10/99), се отписват в дебита на сметка 90, подсметка 90-2 " Себестойност на продажбите“.